行政事业单位内部控制建设存在的问题及其成因分析

文/孙继烽，黑龙江省审计厅

行政事业单位内部控制建设存在的问题及其成因分析

文/孙继烽，黑龙江省审计厅

本文摘要：在经济稳步发展的大趋势下，人民的生活水平日益提升，政府也支持公众参与到政治生活中来，使得公众对政府行为的关注越来越高，因此，对政府来说，有必要对自身的内部控制建设提出更高层面的要求，这既是政府加强管理、履行职能、提升服务水平的需要，也是实现民主政治不可或缺的部分，同时也更有利于经济发展的进一步实现。目前，政府已经逐步落实深化行政单位内部控制的要求，但对于行政事业单位自身来说，还有着诸多难题与挑战，因此，将行政事业单位内部控制存在的问题一一指出，并分析列示其形成原因，对于行政事业单位内部控制建设来说是至关重要、不可或缺的步骤。

行政事业单位，内部控制，问题

我国行政事业单位属于国家职能部门，虽然与企业内部控制管理存在着差异，有其特殊性，但在某些方面仍可以参考借鉴企业的发展模式，并在学习中不断改进创新，形成适合自己的内部控制体系；同时，随着人民的维权意识的提升，政府行为更受到了进一步的关注，因此，其服务水以及内部控制水平更需要进一步的提升与规范，为人民提供更完善的服务，当前，我国行政事业单位主要存在了以下几个问题，主要从控制环境、控制活动、沟通机制和控制监督几个方面进行总结和归纳的。

1 控制环境薄弱

一直以来，在行政事业单位的内部，其大部分人员包括管理层都有着这样一种观点，即认为它与企业不同，既然不涉及到盈利及运营操作过程，自然也就不存在风险，假使出现风险也是在国家可以调控的程度之中，可他们仍小觑了在行政事业单位在行使其职能时可能会出现的风险。其一也是最为常见的一种风险就是贪污舞弊的风险，这主要源自于所做的基础性的工作并不完全规范，有很多信息出现缺乏真实性的情况，还有一些资产的管理并不到位，这些可能会导致人民对行政事业单位办事水平及效率的否定；其次，就是政府及相关部门办事效率的问题，由于行政事业单位与企业的运行机制不同，它无法像企业一样遵循市场的竞争机制，由于缺乏必要的竞争，这也就从一方面导致了一些行政单位办事不及时、效率比较低的情况发生，使得政府的形象受到影响。

2 风险评估机制不完善

由于缺乏对内部控制的重视，行政事业单位内部的风险评估机制也并不完善，应建立的风险评估小组也没有建立，没有对工作进行及时的检查，首先是对组织结构的检查；尤其是对工作单位整体的结构组织以及员工的情况进行监管，并定期进行能检查；对于工作的检查，主要是在执行方面的检查，涉及到资产、资金等方面的事项的监督，即使预测风险，完善行政事业单位风险评估的相应设备与环节，根据风险大小以及重要性程度，在进行进一步的处置安排，从而有侧重地对行政单位内部控制进行完善。

3 控制活动流于形式

在行政事业单位中，内部控制活动多于流于形式，并没有真正起到互相牵制的作用，并没有真正达到制约的目的，这主要表现为以下几点，首先是行政事业单位的内部控制大部分都并没有形成书面文件，这就使得行政事业单位在内部控制执行过程中的随意性增大，任务分工不明确，使得内部监督趋于形式化、表面化；同时，尽管在财务审批过程中需要层层审核，但很多时候都并没有经过严谨的审查就予以了批准，在财务管理的控制方面也存在着一定的漏洞；再次，一些行政事业单位的内部由于岗位的设置，使得同一人员可接触到多个岗位任务，这也是与岗位分工不明确息息相关的，致使内部控制失去了其应有的效果；同时，应谨防国有资产流失的问题，可能出现资源、资金闲置浪费的情况。

4 信息沟通机制不健全

及时的沟通对于行政事业单位来说至关重要，是各个部门紧密联系、合理配合、共同完成目标的基础，对于行政单位内部控制来说，也是必不可少的要素之一，目前，部分行政事业单位在此方面存在如下问题。首先，是行政事业单位一些应该公开的信息并没有公开，内部没有做到有效的交流，这就使得事业单位内部的风险程度很大增加，可能会出现隐患；其次，是沟通渠道并不完全畅通，就横向来说，部门与部门之间，不能做到信息的共享，可能会引致工作延误、效率降低；就纵向来说，上下级部门之间，可能会存在沟通传达不畅或者有延迟，使得决策的做出并不科学，不能很好的应对风险；另一方面，行政事业单位信息化还不够完善，尤其是针对内部控制的信息化水平更是偏低，使得内部控制无法发挥其应有的职能。

5 内部监督不到位

与企业所不一致的是，行政事业单位的目标是为公众提供服务，有别于盈利，尤其是一定程度上缺少与在内部控制监督方面的激励，无法按照企业的管理模式来实施内控，这就导致了行政单位内部的利益受到损害，这主要源自于以下几个方面的影响，首先是领导层对于内部审计部门就没有足够的重视，由于行政事业单位的性质与结构，审计部门本应具有的独立性在行政事业单位内部没有得到应有的发挥，内部审计人员无法保持完全独立于其它部门，致使行政单位内部控制缺乏了力度，审计效率也就相应降低，未能取得相应的效果。

在当前的情况下，我国的行政事业单位在较长的一段时间内都并未形成完善、彻底的内外监督管理体系，而行政单位内部的监督和内部控制也是有同于无，产生的效果微乎其微，因此，必须对行政单位内部控制建设中存在的问题以及这些问题产生的原因加以重视，并进行改善。

[1]我国政府内部控制初探[J].董小红.商业会计.2008(16).

[2]关于构建政府部门内部控制概念框架的若干思考[J].樊行健,刘光忠.会计研究.2011(10).

[3]关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].刘永泽,唐大鹏.会计研究.2013(01).