行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策

羊兴凤

【摘 要】为了提高行政事业单位内部管理水平，规范内部控制，加强廉政风险防控机制建设，近年来行政事业单位都按要求建立了财务内部控制制度，但在实际运行中还存在的很多问题，本文在分析行政事业单位财务内控制度方面存在的问题的基础上，提出了行政事业单位财务内控制度的改进建议。

【关键词】行政事业单位；财务内部控制；问题；建议

一、前言

财政部于2012年、2015年、2017年发布《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号）、《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会[2015]24号）《关于印发<行政事业单位内部控制报告管理制度（试行）>的通知》（财会[2017]1号）。要求全面推进行政事业单位内部控制，可见财政部对内控的重视，也体现了内控建设对行政事业单位的重要性。

近几年虽然国家出台了一系列内控文件，但并没有引起基层行政事业单位领导的足够重视。从《规范》发布至今过去4年多了，大部分基层行政事业单位的内控制度仍然是纸上谈兵，特别是在财务管理方面，依旧使用传统的财务管理制度，严重影响了单位财务管理水平，造成了财政资金的极大浪费和国有资产的严重流失。

二、行政事业单位财务内部控制制度相关理论概述

1.行政事业单位内部控制的目标及内涵

行政事业单位的内部控制就是由单位领导负责，全体员工共同参与的，为了实现合理保证单位经济活动合法合规、保护国有资产、提高会计信息质量、有效预防腐败和提高行政事业单位公共服务的效率和效果的目标，针对单位工作的每个环节，查找可能存在的风险点，根据风险点，制定出与之相关的控制措施，将可能发生的风险，控制在合理的范围内。由于行政事业单位是一个特殊的机构，不同于企业，其履行的是执法监督和社会一些管理职能，其资金来源基本都是财政资金，所以在行政事业单位的内控的目标中，财务内控是重中之重，它关系到国家和地方各项事业的发展，关系到国家财产的安全，关系到不同行政事业单位的公平分配问题。

2.行政事业单位财务内控的重要性

（1）有利于健全行政事业单位财务管理制度

目前，行政事业单位的财务管理制度极不完善，一是只对单位资金的使用进行了规范和限制，但使用的用途及方向没有严格控制；二是对于单位的大额支出不进行集体决策；三是不相容岗位不相容，关键岗位的轮岗制，预算的绩效考核等内容基本没有涉及，造成了单位极大的潜在的财务风险，为财政资金的浪费和国有资产的流失埋下隐患。所以，建立健全财务内部控制制度，对于提升单位内部管理水平，为单位的安全运转提供保障。

（2）有利于将权利关进制度的笼子里从而预防腐败

加强财务内部控制，对财政资金分配使用、国有资产监管、政府采购等重要业务和岗位实行分事行权、分岗设权、分级授权，定期轮岗，强化内部流程控制，使单位的重大事项不再是一人决策，重大支出不再是一支笔决定，真正将权利关进制度的笼子里，从源头上预防腐败发生。

（3）有利于提高行政事业单位员工干事创业的事业心、责任感

实施行政事业单位内部财务控制，让每一个人都时时关注自己的工作，时刻警惕自己从事的工作潜在的风险，使每个人都感到人人身上有担子，个个肩上有责任，消除推诿扯皮现象提高工作效率和服务水平，增强每位员工的事业心和责任感。

（4）有利于财政资金使用的安全有效

实施行政事业单位财务内部控制，有利于单位内部审计部门，加强本单位的财务管理，加大对财政資金使用的监督力度，提高财政资金的使用效益。

三、行政事业单位财务内部控制存在的问题及原因

1.预算控制薄弱

（1）单位预算编制不科学、不完整

一是行政事业单位领导及工作人员对财务内部控制认识不够，认为编制预算就是单位财务人员的事，跟其他人无关。所以在每年编制预算时，单位财务人员没有征求其他科室意见和建议，而只是按照财政部门规定的公用经费定额进行预测，没有考虑单位工作的实际情况，所编预算没有做到精细化、科学化；二是单位财务人员编制预算前，对本单位的固定资产运行情况根本不掌握，无法预测固定资产的使用情况，造成编制预算时老旧的固定资产报废置新所需资金缺失；三是财务人员素质低，工作能力不够，没有考虑不可预见因素的资金需求，造成所编预算缺少预见性；四是项目预算脱离实际。在编制项目预算前，不对项目进行整体评估，科学预测，为了向财政多争取资金，而将项目预算做大，降低了财政资金的使用效益。

（2）预算执行不到位

一是预算执行不严谨。不严格按照财政批复的预算进行支出，认为财政批复了就是单位自己的钱，怎么花、花哪儿自己单位说了算，造成人员经费和公用经费混用，基本支出与项目支出混淆，不同项目资金混用的情况，影响了预算的严肃性；二是随意调整预算。由于预算编制不完整，在实际工作运行中，遇到临时增加费用时，没有预备金，只能调整预算或追加预算，严重影响了预算的权威性。 例如：某一机关单位，年初预算时由于没有预测到单位的变压器已到报废年限，造成单位停电，必须立即更换，为了不影响该单位的工作，财政部门只能为该单位追加了预算。

（3）缺乏科学的预算绩效评价机制

2015年新预算法中提出了财政资金进行绩效目标管理的要求，3年过去了，许多行政事业单位并没有制定出一套完善的预算绩效管理方案，更有甚者还没弄明白绩效管理为何物，有的将绩效评价当成了简单的工作总结，没有将绩效管理贯穿于整个预算的全过程，绩效评价机制的不健全，造成了财政资金的极大浪费。

2.财务管理不规范、存在腐败隐患

（1）财务制度不健全

一是账务处理不科学，只注重数字的核算，没有关注资金的使用效益；二是岗位设置不完善。会计核算和资金管理及固定资产盘点人员和管理人员，没有分离；三是往来账长期挂账，没有及时处理，有的单位的一笔往来账挂了十几年，会计人员都换了好几茬了，还没有处理，仍挂在账上，从而形成了呆账坏账。

（2）缺乏高素质的财务人员

随着社会经济的发展，对财会人员的要求越来越高，要求财务人员是文武双全的多面手，不仅具有很强的专业知识，还必须懂管理，道德素质高。而目前的状况：一是机关事业单位的财务人员，大都没有管理的能力，只扮演着单位的付账员，只要领导签了字，就报销，不核实发生业务的真实性合法性，不关注资金的使用效益；二是有的财务人员道德素质不高，利用内控制度的缺失，管理中的漏洞，而谋求自己的利益，违法乱纪的现象时有发生，严重影响了党和政府在人民心中的形象，造成了恶劣的影响。

3.国有资产管理松散流失浪费严重

一是行政事业单位的固定资产管理在购置前没有响应的计划，没有发挥内部控制管理的作用，导致闲置资产比比皆是，造成浪费；二是在固定资产使用中，管理不到位，年末不进行清查，管理混乱，特别是一些办公设备，出现了随意购置的现象；三是在固定资产的报废处置阶段，有的没有向财政部门履行申请手续；有的没有按照国家法律法规要求采取进行拍卖、招投标等方式，而是随意处置，造成了国有资产的流失；有的没有将处置收入及时足额上缴国库，而是隐瞒、截留、坐支和挪用国有资产处置收入，形成小金库。

4.烂尾工程随处可见，造成极大的浪费

（1）内控意识淡薄，没有风险意识

有些单位领导，没有风险意识，对于支出大额的基建项目，没有可行性研究，缺乏科学论证，不进行集体决策，不广泛征求单位相关人员的意见，为了追求政绩，拍脑袋决定，认为钱用好了，自己有政绩，有面子，用不好自己也没损失，铁打的单位流水的官，几年后拍拍屁股就走人，为此造就了很多烂尾工程，社会影响极其恶劣，也浪费了大量的财政资金。

（2）缺乏有力的外部监督

因目前行政事业单位的领导掌握着本单位的人事权，岗位也是根据领导要求调整的，所以大多数行政事业单位的内部监督部门，没有权威性和独立性，每年的内审也就是走过场，根据没有起到监督的作用。

四、行政事业单位财务内控制度的改进建议

1.完善预算管理制度

（1）细化分类编制预算

一是延长预算编制时间，给预算单位留出足够的调查搜集资料和研究分析的时间；二是预算支出要按功能分类和经济分类进行编制，既能体现政府支出的内容和方向也能明白政府到底把钱花哪里去了；三是预算单位要加强与资产管理部门的沟通与协调，提高资产配置的预算编制。

（2）健全预算绩效考核制度

一是每年单位编制预算时同时必须编制预算绩效考核目标，财政部门在批复预算时必须一同批复预算绩效考核目标。单位内审部门，要根据绩效考核目标时时跟踪监督单位预算的执行情况；二是单位必须严格按照批复的预算执行，不得随意调整，彻底改变过去严预算、松追加的分配观念，尽量减少预算执行中的追加。

2.制定科学的单位财务内部控制制度

（1）提高行政事业单位人员内控意识，加大外部监督力度

一是行政事业单位财务内部控制具有全面性，单位负责人是“第一责任人”，其他人员也不能置身事外；二是要建立健全内部财务内控体系，严格工作流程，责任落实到人，确保资金使用安全有效；三是为保障本单位的经济活动合法合规，在赋予单位内部审计部门的独立性的基础上，加大外部监督力度，例如纪委、审计局或组织中介机构等每年对单位进行全面审核。

（2）加强行政事业单位人员培训，提高业务素质

行政事业单位的财务内部控制执行好坏，与单位人员的业务能力关系密切，所以单位在配备财务人员时必须选拔专业能力强，业务素质高的人员。随着经济的发展，对行政事业单位的管理人员的要求越来越高，单位必须每年进行业务培训，以提升单位整体的管理水平。

3.加强单位固定资产管理

一是购置超过一定限额的固定资产时，要实行集体决策、联签制度，单位财务人员必须参与决策全过程；二是在固定资产运行过程中，要经常维护保养，并将固定资产的物理年限跟实际使用年限比对，确保固定资产使用达到预期目标；三是每年末要对固定资产进行清查盘点，做到账实相符；四是资产处置要公开公正，手续齐备，程序合法，处置收入缴纳国库。

五、总结

随着我国社会经济的发展，国家对行政事业单位的财务内部控制也越来越重视，行政事业单位的财务内部控制制度也会越来越完善，所以行政事业单位要提高财务内控的意识，培养内控的专业人才，加大监督力度，更好的用好管好每一笔财政资金，为行政事业单位的发展保驾护航。

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