行政事业单位财务内控制度存在的问题与对策

韦彩兰

【摘 要】行政事业单位作为国家的职能部门，主要为社会公众提供公共服务。随着社会经济的发展，传统的财务内控管理模式已经不能满足其现代化管理的需求，为了进一步推进和优化提高行政事业单位管理水平和质量，需要不断加强和规范行政事业单位的财务管理内部控制工作。本文介绍了行政事业单位内部控制的相关理论，分析了现阶段行政事业单位财务内部控制中存在的主要问题，并在提出行政事业单位内部控制改进建议。

【关键词】行政事业单位；内部控制；财务管理

一、行政事业单位财务内控制度相关理论概述

内部控制是指单位或企业为保障其财产安全和完整而制定一系列规范和要求来加强其内部管理的过程。在行政事业单位，内部控制更是主要立足于自身的特点，通过提升内部管理水平规避财务风险。

1.行政事业单位财务内部控制的基本特点

（1）财务内控的目标管理

与企业以盈利为目标不同，行政事业单位作为公共部门，担负服务于社会的责任，目标主要是实现社会效益最大化。由于行政事业单位拥有大量的社会资源，容易发生贪腐贿赂事件，从而造成社会资源极大浪费和损失，降低政府公信力和满意度。因此，行政事业单位财务内部控制目标设计应着眼于预防腐败，充分利用财务内部控制互相制约的特点，达到行政事业单位治理社会最佳状态。

（2）财务内控的重点领域

行政事业单位资金流入一般是财政拨款供给，资金流出按经济功能分类，主要是工资福利支出、商品和服务支出等。同时，行政事业单位在行使其公共服务职能的过程需要从市场获得如政府采购、项目评估及测算，这些经济活动资金流出量巨大，极易产生腐败事件，所以财务内部控制将重点放在财政资金流动方面。

（3）财务內控的风险管理

行政事业单位服务于社会大众，规避风险的环节主要是在事中的监督和事后的评价。由于行政事业单位面对风险情况极为复杂，这些风险无法通过技术准确预测出来。风险一旦发生离不开政府的及时救助，即事后调节与补救。例如经济危机发生后，政府大力投资基础设施建设，保证实体经济的发展，改善民生以及维护社会稳定。

（4）财务内控的绩效评价

不同于企业通过利润、现金流量表、资产负债表等里面的指标来体现企业的绩效好坏。行政事业单位面向社会提供服务，社会效益是其绩效考评的重要指标。基于行政事业单位的特殊性，与企业绩效目标相比，行政事业单位绩效考评不仅要关注投入产出比，而且注重提供服务的质量，强调行政管理功能和成效。建立行政事业单位财务内部控制的核心在于行使长效约束机制。

（5）财务内控的监督机制

行政事业单位与企业相同，都要面对来自内、外部的监督。行政事业单位内部监督主要通过财务内控制来实现，执行是否有效等，之后形成书面报告并做出相应的处理过程。内部监督主要包括行政审批监督、预算监督、内审监督等。一般由单位领导负责，内部审计部门、纪检监察部门及财务部门全力协作，各职能部门密切联系自我监督作用。行政事业单位外部监督主要是接受来自立法、社会和政府三方的监督。

2.行政事业单位财务内部控制制度的重要意义

（1）提高财务信息质量

当今社会日益复杂，社会经济蓬勃发展，在社会主义市场经济环境下，由于禁不住利益的诱惑，破坏行业规则、违法乱纪的事件时有发生，并呈现不断上升趋势，作为行政事业单位，虽然没有经济和竞争压力，但如果行政事业单位财务内部控制存在漏洞，财务信息不透明公开，没有强有力的监督机制保障，就会给贪污腐败徇私枉法的人提供可乘之机。

（2）保障单位职能正常运行发挥

作为政府的职能部门，行政事业单位主要是为社会公众提供便利的服务和管理，承担自己所需承担的职责。行政事业单位运行资金主要来源国家财政拨款，不用考虑资金是否充足，部分行政事业单位对单位资金使用不厉行节约，随意挥霍国家资金，导致财政资金面临困难，最终使得行政事业单位职能工作无法正常开展。

（3）促进行政事业单位发展

随着社会主义市场经济体制不断完善和社会经济的发展，行政事业单位的整体结构、职能和规模也随之改进和完善，行政事业单位职能正在朝多元化发展，使得其结构部门也在变化，强化了行政事业单位的工作内容，尤其是行政事业单位财务内部控制，可以促进行政事业单位向更好方向发展，提供更优质的社会服务。

（4）健全财务管理制度

当前很多行政事业单位财务管理没有相关的制度，管理混乱、不规范。有的即便有制度也形同虚设，不按制度执行，会导致行政事业单位资产流失或不清晰，造成极大的财务风险，财务职能作用弱化。因此，健全行政事业单位财务内部控制制度并加以执行，有利于规避财务风险，促进资金合理高效利用。

二、行政事业单位财务内控制度存在的主要问题

1.行政事业单位内部控制意识淡薄

当前，从行政事业单位财务内部控制实施情况来看，相关领导与管理人员并没有意识到财务内部控制制度的重要意义，使内控制度难以贯彻落实，更谈不上有效的控制和监督作用。一方面，由于缺乏对行政事业单位内部财务资源及各项活动的实时监督，由此给单位带来了潜在的财务风险，使得行政事业单位管理活动难于有序开展；另一方面，事业单位面对改革转型的关键时期，绝大多数事业单位片面认为内部控制是财务部门管理的事务，不需要其他部门进行有效配合，没能使全员积极参与其中，因此无法及时对事业单位进行有效的内部控制。

2.行政事业单位缺乏健全完整的内部控制制度

近年来，行政事业单位逐步加强财务内部控制建设，在财务管理和社会经济发展等方面尤其是优化资源配置方面取得一定成效。但也存在一些亟须解决的问题，这些问题通过机制改革与创新来解决，从而提升行政事业单位管理水平。此外，部分行政事业单位人员配置不合理，而且由于缺乏健全完整的管理制度，大多财务管理实操仅凭个人经验完成，没有完全依据相应制度进行，使得行政事业单位管理陷入随意性和盲目性。

3.行政事业单位会计人员专业素质较低

财务会计人员作为行政事业单位财务管理的执行主体，其主要工作任务是单位财务计划、安排、整理以及汇报等全过程。这一系列工作任务对财务人员专业素质水平提出了更高的要求。部分行政事业单位会计人员未经系统学习和专业培训，对单位内部财务管理认识片面，没有充分理解财务管理内控制的重要性与实质，在一定程度上影响了行政事业单位财务内部控制的执行。例如有的会计人员不按照会计工作流程收集票据、填制凭证、分笔入账、装订凭证成册，而是把支付完成的票据直接塞进抽屉保存，不入账，不装订。此外，在实际财务管理工作中，由于会计人员自身能力有限，没有预测到财务管理可能出现的财务风险或不能及时发现问题、解决问题，造成单位发生损失。

4.行政事业单位财务内部控制责任落实不强

由于行政事业单位财务内部控制不健全，相应的以各责任中心为主体，依据权、责、利相统一考核机制未能形成，单位没有建立针对财务内部管理的领导责任约束制度。或者说财务内部控制制度对领导的责任只是轻描淡写。松散和漏洞的管理制度使财务人员从中设立小金库，直接给单位及个人乃至国家都造成了严重的影响和损失。

5.行政事业单位财务内部没有完整的评价指标体系

近年来，国家出台行政事业单位财务内部控制相关法律法规，目的加强单位内部管理科学化，但实际工作中仍然存在绩效考评体系不完整，可操作性不強等。部分规章制度只适合共性指标，不能解决个别指标，同时，有些行政事业单位没有根据自身实际制定个性标准，或者虽然制定好标准，但却不符合实际。

三、行政事业单位财务内控制度的改进建议

1.进一步提高行政事业单位内控制度意识

行政事业单位内控制度是行政事业单位更好服务于社会公众的内部管理制度，首先，应该深刻理解行政事业单位内控制度的重要性。其次，通过坚持学习相关法律法规，反复学习有关内控制度的重点和难点。克服懒惰思想及行为。最后，实施不同岗位的分工合作，建立高效的监督机制，营造行政事业单位良好的内部控制氛围。

2.健全完整的内部控制制度

（1）单位层面应重点做到以下几个方面：首先，为更好执行内部控制制度，应成立单位内部控制组织机构领导小组成员。单位重大的决定、制度需经过领导班子成员及职工代表一起讨论。其次，优化配置行政事业单位财务管理人员，坚持持证上岗，遵守职业操守，坚持责任到人，制度管人的管理理念，并将内部控制制度的有效性加入到绩效考评体系中。最后，坚持会计与出纳分岗工作，加强相互监督，定期在单位内部公开本单位的财务信息。

（2）业务层面应实行业务流程控制。业务包括预算、收入、支出、资产、现金及银行存款、采购等，行政事业单位通过建立严格的审批制度和报销程序，并细化到每一个具体的业务，通过制度约束，加强对资金和资产安全的全面管控。

3.提高行政事业单位财务人员的专业素质

行政事业单位财务内控管理过程中，财务人员专业素质水平高低起着至关重要的作用。首先，应严格按流程选聘财务人员，坚持任人唯证原则，对成功应聘的人员进行定期的专业技能培训，加强会计职业道德教育。从而达到提升财务人员专业素质的要求。其次，加强专业技能培训，相关的财务法律法规学习也要跟上，两者是相互补充。最后，培养和提高财务人员的应急处事能力，开阔视野，使其综合素质得以高效提升，促使行政事业单位财务内部管理往规范化、科学化、及高效化方向靠拢。

4.加强领导责任制

单位负责人必须重视单位内部控制制度，应成立单位内部控制组织机构领导小组成员是加强领导责任的一种体现。同时，应该经常与员工保持工作上的沟通与联系，了解有关财务工作业务和问题。最后是领导对单位发生业务签字就等于签下了责任，所以，签字前应认真检查前面审核程序是否符合财务规定。

5.建立行政事业单位财务内部完整的评价指标体系

建立行政事业单位财务内部完整的评价指标体系是财务内控制度改进建议不可缺少的环节之一。行政事业单位相关绩效考评指标从范围大小依次分为一级是共性指标，二级是财政管理指标，三级是财务管理指标，通过具体的目标要求和评（扣）分细则去体现财务内控制度的执行成效。每项目标要求并附有相关的自评说明和证明材料和目录。完成后的行政事业单位财务内控评价指标体系则是通过行政事业单位绩效考评指标完成情况自评表来反映。

参考文献：

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