浅谈营改增对企业税赋的影响及应对

曾景

摘 要 本文围绕营业税改征增值税这一话题，分析企业在营改增过程中所受到的影响，并针对性地提出了相关建议措施，以便企业有效应对税制改革，保障企业健康有序发展。

关键词 营业税 增值税 企业

中图分类号：F810.42 文献标识码：A

0前言

我国的现代税收制度长期以来都是施行的营业税与增值税同时征收的双税制税收政策。但是无论从国家的未来发展、市场的未来发展还是从企业的未来具体发展和需要来看，营业税与增值税的两税并行并不是最优的财政税收政策。我国虽然从1979 年改革开放时引进了增值税科目，但长期以来都与营业税并驾齐驱，地位上并未提升到最高高度。2012年1月1日起率先在上海交通运输业和部分现代服务业启动营业税改增值税改革试点。7月25日，国务院常务会议通过决议决定扩大营改增试点范围，北京、天津、江苏等十省市从8月日起陆续开始试点。为了顺应国际市场的发展潮流以及进一步提升国民经济建设水平以及国内企业的发展水平，逐步推行增值税一税制就成为了大势所趋。

1营业税改增值税对企业的影响分析

1.1减赋企业

从目前在试点城市与试点行业进行的营改增推广成效来看，可以说大部分企业都实现了税制改革的预期目标，就是成功的降低了原有负税额度，实现了企业经济效益的稳步提升。这是因为营业税改增值税成功的克服了过去很长一段时间内存在的负税重复、税率過高等问题，尤其是营改增中对于中小企业按3% 税率征税的政策，大大解放了中小企业的生产力，为中小企业的未来发展扩宽了生存空间。以上海第一季度的信息反馈来看，有近七成企业实现了负税下降。

1.2增赋企业

当然由于我国过去长期实行的营业税与增值税双规税收政策，因此也会让某些企业因为一时应对困难而让纳税压力反而变大了。负税增大的原因有很多，其中一个最突出的问题就是增值税专用发票的索取问题。许多企业过去并未缴纳过增值税，其合作商以及客户也都不具备增值税专用发票的开具资格，但是由于过去的营业税纳税政策，所以这一部分企业能够维持正常的经营生产。但是现在实行了营改增，虽然企业能够通过进项税抵扣的方式降低企业实际赋税率，但是这些企业由于缺乏索取增值税专用发票的渠道，从而造成了不但无法有效降低企业负税压力，反而由于统一实行的增值税纳税政策以及部分行业的纳税比例调整，而缴纳了比以前更多的税费。

2营改增背景下企业纳税应对策略

2.1分析企业赋税增减情况

有效的纳税筹划必须建立在科学合理的现实基础之上，对于企业而言，第一个问题就是需要先确定自己的企业在营业税改增值税的改革当中能够实现有效减税。因此必须对企业现状进行具体深入的分析研究。首先，因为营改增规定企业能够通过进项税抵扣的方式实现纳税额度的减免，所以企业必须先分析现有可用于进项税抵扣的项目在企业全部支出当中所占的比例，如果数额较大，那么就很容易实现减赋，反之则有持平甚至增加的可能。其次，在进项税抵扣数额分析结束之后，更为重要的是确定这些可用于抵扣的进项是否都能够通过合法渠道及时取得增值税专用发票，因为增值税专用发票是进行进项税抵扣的重要凭证，如果能够顺利取得，那么就可以顺利实现抵扣，如果无法取得，那么即便符合抵扣标准也可能在申请抵扣过程中遇到困难甚至出现无法顺利抵扣的问题。再次，对企业现有以及潜在供应商的增值税专用发票开具资格的全面审查，原因同上，如果有资格则不必担忧，如果没有开具资格，那么企业还是可能面临负税不减反增的问题。

2.2合理索取增值税专用发票

增值税专用发票能够帮助企业更好的实现进项税抵扣，进而降低企业实际负税额度。但是在税务筹划过程中需要注意合理、适度的原则。某些企业一味追求增值税发票数额而不顾企业生产经营成本，采购了比预算高的商品或原料，那么即便实现了抵扣降赋，也可能因为实际生产经营成本的增加反而让企业无法获得预期的经济收益。因此在增值税发票索取筹划中，虽然要尽量选择具有发票开具资格的商家，但也要以不牺牲成本预算及成本控制目标为原则，否则很可能得不偿失。

2.3外包服务实现合理避税

目前外包企业自己承包的项目及服务已经成为了许多企业乐意选择的避税途径。这样能够帮助无法有效解决进项税抵扣问题的企业实现税费转移。但是在外包服务的过程中仍然需要以不损害企业服务质量及客户信誉度为原则，否则很可能会因为一味追求转移负税而让企业自身的服务质量下降，让企业在市场竞争中处于劣势。

2.4企业内部职能部门外包避税

除了将工程项目及服务项目进行外包之外，企业在避税筹划中也可以采取将内部职能部门进行外包的方式。这里指的职能部门主要包括人事工作、财务工作、后勤工作等。这样做的好处是，首先能够实现企业自身的部门管理成本和人力资源管理成本的降低，其次也可以通过该种形式更好的实现进项税抵扣，降低企业实际负税率。不过在选择第三方服务机构的时候，仍然不能放松对其工作质量的考察与评估。

2.5申请政府过渡性财政扶持

各类型企业在面对营改增的税制改革中会出现短期的负税增加等问题也是中央财政部门已经考虑到的。所以也专门出台了帮助个别行业、个别企业实现税制改革良好过渡的临时财政扶持政策。所以企业如果实在无法通过自身的努力实现减税，那么也可以申请财政补助。但要明确一点，财政补助只是政府对企业的临时救助政策，并非企业维持现有发展的长远之计。所以归根到底还是要企业本身更好的开动脑筋、调整结构，实现负税的逐步降低，帮助企业获得更好的发展。这也是我国推行营业税改增值税的最终目的。

参考文献

[1] 戴国华.建筑业营业税改增值税对企业影响的思考[J].财务与会计，2012（03）：41-44.endprint