茶叶生产经营企业有关增值税计算的会计分析

尹玲钰,杨雪君

(1.四川大学锦江学院会计学院,四川彭山 620860；2.成都理工大学管理科学学院,四川 成都 610059)

茶叶企业会计工作十分必要,会计工作与企业之间的关系十分密切,为了能够为企业营造和谐的生产环境和条件,企业必须要针对会计相关增值税的会计工作进行分析。针对会计工作所面临的形势,制定更为完善的会计工作计划与管理体系,如此保障会计工作质量和效率,提高企业生产经营的竞争力,奠定企业经营基础。

1 茶叶初制加工厂

茶叶加工企业,属于农业初加工类企业,茶叶初制作则归属于初级农产品一类,目前,只有初级农产品才能够响应的免税政策,但是,其他产品也应该积极响应国家政策,定期进行增值税缴纳。经过仔细分析初制茶叶加工企业的共同特点来看,不同的企业具有不同的纳税计算方式。我们可以通过纳税计算方式将茶叶初制企业分为以下两类：一、在自己的茶园内投资种植茶叶,也就是自产、自制的初制加工厂。根据国家相关规定,以下企业要缴纳初级农产品免征增值税。

第一,企业符合该条例规定,因此可以享受国家免税政策,不需要缴纳增值税。

第二,不种茶叶,初制加工从外收购的茶青(也就是鲜叶、茶叶),该类企业主要生产并销售初级毛茶,需要响应国家号召定期缴纳增值税。

属于一般纳税人的茶叶初制加工厂来说,应按照“不含税销售额×17%的税率”的计算方式缴纳增值税。其中,进项税包括当期包装、燃料及耗用动力的进项税。原料进项税(耗用毛茶进项税)的计算方式不唯一,生产精制茶过程中所耗用的毛茶不是外购茶,属于自产茶,在加工精制茶的过程中所耗用的自产毛茶不能进行抵扣,因此,不计算耗用毛茶的进项税额。当然,在加工精制茶的过程中如果使用的是外购毛茶,就需要计算其进项税额,同时,应分别计算自产毛茶与外购毛茶加工精制茶的税额。在计算出进项税之后,若符合第二类茶叶初制加工企业,则需按照“销项税-进项税”的计算方式缴纳增值税。计算进项税额时,主要涉及外购毛茶原料、加工期间包装物、所耗辅助材料、运输费用及购销毛茶原料等。其他加工期间包装物、动力及辅助材料等根据增值税专用发票中抵扣联税额直接进行抵扣进项税额,不得抵扣没有取得增值税专用发票的进项税额。

在大多数的一条龙茶叶生产企业中,一般纳税人需要缴纳的增值税高于小规模纳税人,因此,在经营过程中,茶企应适当选择合理避税来保证企业的生存、发展和利益。这时,企业可以考虑选择不申请为一般纳税人,或者独自成立农、林场控股企业,通过外购毛茶进行加工精制茶,实现毛茶原料抵扣进项税,减轻增值税带来的压力和负担。

2 茶叶生产农场或林场

茶叶生产农、林场往往种植及生产规模都比较大,这类企业更多的是初制、精制一条龙生产企业(初制生产毛茶、毛茶加工精制茶),当然,这其中也不乏少数仅初制生产毛茶的农场、林场的存在。企业投资的农场、林场茶园仅初制加工毛茶的形式归属于自产茶叶,在这样的条件下,不管是一般纳税人,还是小规模纳税人,都不用纳税,而初制、精制一条龙的农场、林场所生产的精制茶则归属于工业茶叶,需要按照国家的规定定期缴纳增值税,小但是,也有一种特殊情况,即一条龙企业所外购的茶叶不作原材料使用,而是直接对外出售,这些外购茶叶的销项税应根据其属性进行单独计算,其计算方式分为以下两个方面：

一、购入精制茶,在销售时仍按购入时所取得的17%的增值税专用发票进行计算销项税。

二、购入农产品毛茶,购入毛茶时所取得的发票是13%增值税专用发票或其他发票,在销售时就要根据该外购毛茶是否进行过生产、加工,其属性是否与原来一致。因此,在销售时仍按购入时所取得的农产品毛茶税率13%发票进行计算其销项税额。同时,进行会计核算时,要分开企业兼营的不同税率的各类业务,如果不分开计算,则需要以高税率的标准计算所有应纳增值税。在实际操作过程中,这样的特殊情况比较罕见,如果企业真的出现类似情况,应及时与税务部门沟通并解释清楚具体情况,税务部门在不知情的情况下可以要求一般纳税人企业所销售的货物均以17%的税率进行缴税。

相比茶叶初制加工企业,精制茶叶企业取得原料的方式及途径更加繁琐,通常需要分析并考虑以下四种情况：

一、购入原料已取得一般纳税人企业开具的增值税专用发票,在计算时可以直接抵扣发票上的税额。

二、只取得小规模企业或其他发票而没有取得一般纳税人企业开具的增值税专用发票,需按照“毛茶农产品金额×扣除率(税率13%)”的计算方式抵扣进项税。

三、企业外购原料,没有取得专用发票和其他销售发票,需要企业自己出具外购发票,应按照“外购发票的外购价格×扣除率(税率13%)”的计算方式计算毛茶进项税。

四、按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的相关规定,没有任何发票一律不得抵扣该部分原料的进项税额。计算出精制加工企业的增值税额、销项税额及进项税额后,按照“销项税-进项税”的计算方式进行纳税。

除此之外,计算茶叶生产企业的具体纳税额时,一般纳税人企业可能会出现一些特殊状况,比如：外购的毛茶原料、精制茶等用于个人消费、集体福利、免税或非应税项目等,或者出现意外亏损等状况同样不能抵扣进项税,如果计算失误已经将该部分税额进行抵扣,需要及时扣除,在会计目录中采取“进项税额转出”。与此同时,用于分配、个人消费、福利、转增、投资或自产茶叶对委托加工、外购或自产采取非应税项目的,应作销售货物进行计算应纳缴税额。

3 茶叶精制加工厂

茶叶精制加工企业作为重要的工业企业,其生产产品属于工业产品,增值税的税率按17%算,若茶企作为小规模,那么小规模的纳税人之前的相同,在对精制茶品进行销售的时候,具体需要以17%税率为基础,在进行乘以不含税销售额计算,从会计角度分析,也存在额外事例,例如,茶叶企业外购部分,其免去了加工,仅仅进行交易流通,即直接进行销售,那么,这时,需要进行额外统计,例如,购入的是农产品毛茶,发票应该开农产品销售发票,可以按13%的增值税开取。销售阶段,也要分析有没有进行加工。以产品的性质出发,充分分析,以此准确定位增值税计算的准确性。在具体实践过程,也要以实际为主,因企业的内部调整或企业销售的转变,都应该积极向有关部门申请,通过提高对于增值税的认识,不断建立更完善的会计分析能力,通过会计核算与监督机制的建立,完善茶企业管理,使其更好的融入经济市场,也进一步依托国家税务政策,提升竞争,完善财务管理水平。

从分析过程看,表明在具体实践过程,因茶企业的种类不同,其经营的性质也不一样,所以,相关的增值税进项税等计算也不同,这些问题看似复杂,但从会计角度分析,能够提高分析水平,更好地为企业发展服务。在茶企业中,通常精制茶叶企业获取的原料途径比较复杂,下面分析几种情况：

第一,原料购入阶段,若开局的是增值税专用发票,也就是具有一般纳税人性质的企业,基于这种发票,相关的经营过程,要按照规定的税额进行销售与抵扣。

第二,对于小规模企业,例如一些自产农产品企业,在开始阶段,取得的是农产品销售发票,那么需要通过计算,按毛茶产品价格乘以13%计算,以此为扣除方。

第三,在以上两者都没有的情况下,若企业采取外购毛茶作为原料,企业应该自行开具发票,以毛茶产品发票中的金额为主,在乘以13%的扣除率,之后计算原料的进项税。第四,若没有任何的发票数据,按增值税相关的规定,不能对其进行原料进项税的计算。茶叶精致加工企业,增值税的进项和销项计算过程,得出结果后依照所产生的差额进行纳税。在进项税抵扣过程,有部分免税项目,或者个人消费等等特殊情况,那么需要单独计算,不进行抵扣,若发生抵扣行为,需要进行扣除处理。会计应该及时做好进项税额的转出。通常在茶企委托加工项目时,或者分配给股东、集体福利的,需要以销售视角出发,对所提供资源的数量,进行计算纳税处理。

结束语

本文从几个方面对茶叶生产企业会计工作进行分析,以相关增值税为内容,对其进行几方面了解,具体分析了三大方面,希望能够为企业的建设发展提供助力。

[1]周静文，朱新法.茶叶合作社的苦恼:增值税该不该交[J].农村财务会计，2014(12):40-41.

[2]晖洪.茶叶生产企业的纳税筹划案例分析[J].税收征纳，2012(03):33-34.