税务行政处罚程序风险浅析

任 铮

兰州财经大学陇桥学院，甘肃 兰州 730101

税务执法的过程，既可以对纳税主体进行约束，又能够对公权力的滥用进行监督。但是，不规范的税收程序会给税务人员的权利带来一定的损害。所以，采取措施对税务行政处罚进行必要的约束就成了关键的一环。

一、税务行政处罚的含义

税务行政处罚，指的是相关税务征收部门按照《处罚法》《征管法》等行政法规、法律以及部门规章，针对违反税收有关规定但是还不构成犯罪的人员给予的行政处罚的行政行为。处罚的相关措施包括依照法律规定的各类罚款等等，这些都属于税务行政处罚的范围。

二、当前我国税务行政处罚程序方面存在的风险

(一)没有及时对陈述申辩进行复核引发的税务执法风险。《行政处罚法》第三十二条：当事人有权进行陈述和申辩。行政机关必须充分听取当事人的意见，对当事人提出的事实、理由和证据，应当进行复核；当事人提出的事实、理由或者证据成立的，行政机关应当采纳。行政机关不得因当事人申辩而加重处罚。在作出《处罚决定书》前，要向被处罚人发出《处罚告知书》，告知其有陈述、申辩的权利。若提交了申辩材料，当事部门要对该申辩事实进行复核。若未进行复核，继续作出行政处罚决定，则作出的《税务行政处罚决定书》程序违法。

(二)没有按照程序组织听证引发税务执法风险。《行政处罚法》第四十二条：行政机关作出责令停产停业、吊销许可证或者执照、较大数额罚款等行政处罚决定之前，应当告知当事人有要求举行听证的权利；当事人要求听证的，行政机关应当组织听证。若没有告知，或纳税人依法申请后未依法组织听证，则作出的《税务行政处罚决定书》程序违法。

(三)因当事人渎职引发的风险。《中华人民共和国税收征收管理法》第77条规定：纳税人、扣缴义务人有本法第63条、第71条等规定的行为涉嫌犯罪的，税务机关应当依法移交司法机关追究刑事责任。对依法应当移交司法机关追究刑事责任的不移交，情节严重的，依法追究刑事责任。这就说明拟处罚的税收违法行为涉嫌犯罪，应将案件移交司法部门处理，若未按规定移交，则可能面临相应的执法风险。

三、规范税务行政执法的措施

法律追求的目标不仅仅是实体的正义，还要有程序的正义，实体正义固然重要，单程序正义是实体正义的保障和基础。近年来，因税务机关出具的行政行为违反程序而被撤销的案件越来越多，这就告诉我们税务机关要依法行政，努力提高责任意识和责任担当，除了保障纳税人实体权益，还需要做到程序合法才可以，为此，应从以下几个方面加强相关措施。

(一)进一步规范税务行政处罚制度。首先，孟德斯鸠说过：一切有权利的人都会滥用权利，直到有限制的地方为止。这就说明，建立严格规范的税务处罚监督制度亏可以规范权利的运行。有权利就必须要有监督。这种监督可以通过多种方式，比如机关内部的监督、外部的第三方监督等等，内部和外部监督的共同实施，可以有效防止权利腐败的横行。

(二)加强执法人员整体素质的培训力度。税务执法人员整体素质和业务能力的高低与否，直接决定着税收制度能不能有效、快速、公正的执行。学习必须放在任何工作开展前的重要位置，思想上要高度认识，行动上要“马上就办”。把提高执法人员的业务水平作为一项制度化的工作常态化的执行下去。

(三)善于运用自由裁量权。自由裁量权是一把双刃剑。能否合理地使用自由裁量权是衡量行政执法水平的标志之一。一是要在法律的框架里面进一步细化自由裁量权的使用范围。根据每个地方的实际情况，针对性的作出一些符合当地实际情况的合适的处罚裁量基本准则，这样就可以保证在执行的时候有据可依。二是要不断完善税务行政处罚案例网上公示制度。很多执法工作人员在遇到使用裁量权的时候，因为没有相关的案例作为佐证或者参考，往往在实际工作中出现“心有余而力不足”的情况，这就需要我们尽快地把各种案例作为指导案例公布在网上，给执行裁量权的工作人员作指导，这样才能保证减少误判或者乱判情况出现。

四、结语

依照法定程序进行处罚工作对于税收征收有着重要的作用，一方面是建设法治社会的需要，另一方面也是保障纳税人权益的有利举措，这对于进一步推进法治税收有着重要的意义。