后“营改增”时代中小企业增值税专用发票税务风险简述

梁淑芳 云南财经大学

一、中小企业增值税专用发票存在税务风险主要原因简析

发票，是指在购销商品或者提供服务时开具、收取的收付款凭证。增值税发票分为增值税专用发票和普通发票，其中增值税专用发票更为重要，它是核算销货方销项税额和抵扣购货方进项税额的重要凭证，直接影响着企业的经营成果和利润，为此国家专门出台了一系列政策。 尽管如此，每年我国仍有大量关于增值税专用发票的税收违法案件出现，其产生主要原因可归纳如下：

（一）增值税结构复杂：“营改增”之后消除了原来营业税的重复征税问题，但增值税由本来就复杂变得更复杂，随之带来的税务风险增加。“营改增”之后很多中小企业首次成为了增值税纳税人，之前对不涉及缴纳增值税，加之增值税政策复杂且更新很快，一些中小企业对于增值税税制结构把握不到位，在实行“以票控税”的抵扣制下，易产生较高的税务风险。

（二）中小企业抵御税务风险能力差：“营改增”提高了对中小企业内部控制和财会制度的要求。作为国民经济中坚力量的中小企业普遍存在税务管理意识薄弱、能力不足等问题，易出现增值税专用发票管理不符合规定的情况。

二、增值税专用发票的常规风险

（一）增值税专用发票常规使用不规范

1.取得不规范：取得的增值税专用发票要么未按规定开具或填写不完全要么就在其他方面违背了增值税专用发票使用的规定。容易出现项目填写不全、未填写税务登记证号或单位名称等使用简写等情况。或者是在不得开具专用发票的情形中开具专用发票或向经济业务外的第三人开具专用发票；视同销售行为未按纳税业务处理，部分未开具发票；增值税专用发票开具时间不恰当或格式、内容出现错误。

2.抵扣不规范。一般情况增值税专用发票上注明的进项税额是可以从纳税人销项税额抵扣的；但在例如简易计税方法计税项目、免征增值税项目和非正常损失的购进货物等情形下增值税专用发票也不允许抵扣销项税额的。

3.逾期未抵扣：为了提高纳税人遵从度，国家税务总局规定除了纳税信用等级为A和 B的纳税人之外的其他等级的纳税人增值税专用发票均需要认证才能抵扣，而现今很多中小企业很难拿到纳税信用的等级豁免同时又会忽视专用发票的抵扣认证时间，从而提高了企业的税务风险。

4.事后处理不妥善：未能及时正确的开具红字增值税专用发票以及增值税专用发票保管不善丢失，以及丢失后未能及时采取有效补救措施。

（二）虚开增值税专用发票

1.当今我国中小企业在增值税专用发票使用上最大风险是虚开发票。这不仅是发票管理办法明令禁止的行为，甚至是违法犯罪行为。如何界定是否为虚开增值税专用发票的主要标准是 “与实际经营业务情况不符” ，此处所说的“情况”指既包括了交易双方、商品或劳务和金额等。 即使发生了事实交易，但只要交易双发不符或者发票金额和事实不一致都构成虚开。一旦坐实虚开增值税专用发票，不仅会被追缴应纳税款，情节严重构成犯罪的，还要依法追究刑事责任，最高可判处无期徒刑或死刑。

2.取得虚开的增值税专用发票。第一，善意取得。企业由于非自身原因偶然取得虚开的增值税专用发票，国家税务总局在国税发[2000]187号文件中明确了处理方法， 给出了一系列的条件要求同时满足条件才能证明是善意取得，满足了则不会以偷税或者骗取出口退税论处，只会依法追缴不予抵扣的进项税款或出口退税。第二，恶意取得。纳税人为了偷逃税，往往通过虚开增值税专用发票的方式来虚构进项税额。恶意取得增值税发票抵扣进项税的，根据国税发[1997]134号文件的规定，除依法追缴税款外，还要处以偷税数额五倍以下的罚款;进项税金大于销项税金的，还应当调减其留抵的进项税额。构成犯罪的还要依法追究刑事责任。

三、增值税专用发票风险的规避方法

（一）对常规风险进行管控

最主要的措施是重视审核已取得凭证的合法和合规性。审核时，应重视审查发票是否符合管理规定的要求。 如在审核增值税专用发票发现相关问题时，可以先拒收或向销售方及时反映情况并设法重新取得合法票据。然后及时在规定期限内认证抵扣，严格按照相关管理规定操作。

（二）虚开增值税专用发票风险管控

1.对于偶然取得虚开的增值税专用发票的纳税人，首先要树立起防范意识， 其次在生产经营活动中通过对对方的经营范围、规模、企业资质等相关内部情况的评估和判断，企业在选取供货商或劳务方时应注意了解和掌握对方的相关经营资质，尽量选取有一定规模和品牌信任度的应税项目提供方，评估出交易对方的可信度从而降低税务风险。。再者尽量通过银行账户进行货款划拨，尽可能避免现金交易，以降低相关风险。同时通过加强对企业相关财务人员进行增值税发票等相关专业知识的培训，从而让其能全面系统的掌握增值税专用发票及其他增值税知识。

2.应严格按照税务机关的要求使用防伪税控系统，认真审查增值税发票的真伪，必要时可向税务机关申请进行发票鉴别。

四、结语

尽管自全面推开“营改增”后中小企业面临的税务风险加大，但同时也为企业带来了巨大的机遇。广大中小企业只有提高税务风险防范意识并以其作为指导做好相关的风险防范措施、增强企业内部控制管理、提高财务人员的税务专业水平，才能有效降低税务风险，尽享“营改增”的红利。