关于建立和落实企业内控制度的思考

贾燕燕

【摘 要】科学的企业内部控制制度对企业的管理具有重要的意义，论文将对企业内控制度的不足和局限、建立、落实及意义等相关内容进行详细的阐述。

【Abstract】Scientific internal control system is of great significance for the management of enterprises. This article will elaborate on the deficiencies， limitations， establishment， implementation and significance of the internal control system.

【關键词】建立；落实；企业；内控制度；思考

【Keywords】establishment； implementation； enterprise； internal control system； thinking

【中图分类号】F272.9 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2018）01-0029-03

1 引言

企业内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。它是由企业的董事会、经理层、监事会以及全体的员工共同实施的，目的就是对控制的目标予以实现，以下将从多个角度对企业的内控制度进行叙述。

2 企业内控制度存在的不足和局限

企业进行自我调节和制约的非常重要的一个机制就是进行企业内部控制。健全且完善的内部控制系统可确保企业具有真实准确的会计相关信息，合法有效的财务方面的收支，安全完整的物资及财产，与此同时，还可以确保企业的效益及效率，堪称企业的神经系统。虽然企业内控制度具有诸多的优点，但是仍存在着一些不足和局限，以下将详细进行说明。

2.1 企业内控制度局限之处

首先，受到决策者行为的影响。企业管理非常重要的组成之一就是内部的控制系统，这就决定了它必须按照领导或者管理人员的意思去实施。若企业内控制度管理人员徇私舞弊，滥用职权，再好的制度，都难以保证制度执行的有效性。一旦在决策的过程中出现问题，那么作为实现决策者意图的内控制度也就失去了其真正的控制目的。其次，内控制度在实施的过程中，行使职务的人员素质至关重要。内控制度本身就是由人制定，由人负责实施，若是负责制定与实施的主体——人出现了问题，那很多制度也就失去了其应有的效果。在具体实施过程中，需要激励机制和约束机制相辅相成，人的能力也要和岗位相适应[1]。若内控制度在实施过程中相关职务人员素质很差，不能满足其所在岗位的职能要求，或者因为行使职务的人员在行为、心理或者技能等方面出现了问题而造成了对内控制度措施或者程序的误判或误解，那么再好再完善的内部控制制度都难以发挥其真正的效果。最后，受到内部控制相关成本效益的影响。具体来说，若内控制度执行过程中，环节太多，则控制的措施就会非常复杂，控制的成本自然也会非常高，这样就对生产经营活动的效率造成很大影响。所以，企业在对内控制度进行设计及实施的过程中，应该提早做好规划，对比生产的成本和效益之间的关系。若通过比较发现，生产控制的成本比效益要大很多，那就要慎重地考虑一下了，因为这样不仅会得不偿失，而且控制的措施及控制的环节也变的没必要了。

2.2 企业内控制度不足之处

首先，缺乏有效监督的手段。对企业内控制度进行监督的重要手段就是内部审计工作，不过很多企业内部审计的工作并没有充分的履行其职能。具体表现在，内部审计工作应该由专门的审计人员独立完成，但是部分企业在开展内部审计的过程中并不是很独立，影响内部审计结果的真实性和准确性；对内部审计的职能，在理解方面还存在各种偏差，对内部审计在优化内控制度和提高企业经营效益中的作用缺乏充分的认识；有些企业权责的分配并不是很清楚，产权的主体比较缺位，缺乏健全与完善内控制度的主动性，使内控制度很难真正的实施[2]。其次，企业对于内控制度的认识存在不足。现阶段，有些企业对内控这一制度还存在诸多认识不够的地方，并没有投入很大的时间和精力，普遍采用的还是以往比较传统的管理理念；还有些企业虽然将内控的制度建立起来了，但是在认识方面还有偏差，认为只是对某些环节及部门进行控制，还没有系统地建立较合理、系统和全面的内部控制制度；有些领导将内控制度认为是内审人员的职责，并没有纳入到企业重要的工作流程上面，没有做到全员及全过程的控制工作[3]。再次，企业的内控制度在实施过程中存在不足之处。有些企业虽然制定出内控的制度，但是在实施过程中还存在一些不足的地方，具体表现为：没有和企业的发展前景具体地结合起来，相应的制度也不是非常的全面和具体；没有做好企业内部控制实施前的准备工作；未处理好生产经营和内部控制的协调关系；尚未创建内部控制责任和员工绩效相挂钩的机制；内部控制实施过程中部门、岗位职责不明确等问题。最后，会计的控制工作相对来说比较弱化。通过对企业整体现状来看，会计的具体工作主要体现在报账及算账方面，对企业内部的财务方面缺乏整体且有效的控制，会计的控制工作普遍比较弱化，具体表现在：会计操作教育滞后，外部监督控制弱化，经营者激励机制扭曲，所有权和经营权制约失衡等，还需要进一步进行强化。

3 关于建立企业内控制度的建议

在建立企业内控制度时应当遵循以下几个原则，即全面性、制衡性、重要性、适用性和成本效应，还要坚持以人为本，互相之间要加强监督，坚持创新及最大化的原则，确保内控制度能够满足企业的发展需求，促进企业的健康发展。下面是针对建立企业内控制度提出的几点建议。endprint

首先，要结合企业的实际情况来建立企业内控制度。《企业内部控制基本规范》由财务部联合其他相关部门共同制定，针对企业现在面临的各种风险，及时制定出风险防范、风险识别的有效措施，有效减少风险带来的损失。由于当前企业在种类、规模、经营范围、地域分布等诸多方面存在较大的差异，企业内部的具体环境（企业内部的经营理念，企业文化，對企业未来发展的规划，组织结构，人力资源配置，岗位组成，员工的自身职业素养等诸多方面）也都不尽相同，故而在建立企业内控制度时，一定要结合企业的自身情况，因地制宜地制定出有针对性的、科学合理的且适合企业发展的内控制度，并切实发挥出内控制度的作用。其次，作为内控制度的创建者要切实掌握企业的真实情况。部分企业往往过于重视眼前利润而忽视对企业制度的建立完善，也就是忽视企业的管理方面，而管理作为一门艺术，是企业非常重要的部分，因此，一定要重视对于内部控制制度的建立。而在具体的建立过程中要先组成一个创建小组，汇集各个部门的精英人才来进行制度建立，通过建立小组能够更加全面地掌握企业真实情况，并结合精英人才在企业管理、财务管理、人力资源管理方面的经验，切实制定出符合企业发展要求的内控制度。再次，在建立企业内控制度时一定要考虑好风险因素。随着国家的日益强盛，市场经济的不断深入，风险也在不断地加大。企业风险目前分为内部风险、外部风险和自然风险等，在建立企业内控制度时，要充分考虑各种风险因素，同时还要考虑如何通过建立内控制度来降低企业内部风险和外部风险带来的损失。可见，内控制度的建立要以企业风险为指引，对企业的管理、生产、销售等环节所面临的风险进行充分评估，并对外部市场环境进行实时掌控，切实了解供求市场的走向，把握供求市场的发展规律，尽量将市场带来的风险降到最低，同时，根据对各种风险的有效分析制定出科学的风险应对措施和预防机制，相应地制定出一定的预警类系统，对所采集的数据进行分析及处理[4]，有效地规避和降低风险。最后，要确保企业内控制度的可行性。企业的内控制度在建立时要充分考虑制度的可行性，确保制度能够有效提高企业的管理效果和效率，提高财务部门的工作质量，提高人力资源部门对企业人力资源需求的合理规划，使得企业的生产经营更加地合规合法，员工的工作态度及精神面貌有显著变化，进而促进企业文化的完善。为避免内控制度沦为摆设，要明确制度的权限、操作流程，方便日后在企业中更好地实施，提高制度的落实效率。此外，还应针对企业内部可能发生的突发情况建立相关的预防措施，切实保证企业内控制度的顺利实施。

4 对于落实企业内控制的合理对策

虽然当前许多企业都成立了内控制度，然而在具体的实施过程中却遇到了诸多阻碍，致使内控制度无法有效地落到实处，从而大大降低了内控制度的作用。针对这种情况，个人认为应从以下几点进行分析。

第一，提高企业领导对于内部控制的重视程度。企业里面推动内控制度向前发展的重要力量就是作为企业大脑的决策者和管理者[5]，这里的决策者和管理者指的并不是某个人，而是由多人组成的管理小组，如果他们对内部控制制度不认可不重视，那么内控制度将无法制定和实施，因此，必须要使管理者认清内控制度对企业的重要作用，进而重视内控制度的建立和实施[6]。同时，要让管理者充分发挥带头模范作用，共同来遵守内控制度，从而达到上行下效的效果，推动内控制度的顺利实施。此外，还要建立内控制度的监管机制，对于内控制度的日常实施进行有效监管，严防出现不遵守制度的情况发生，确保内控制度的正常运行。鉴于国内企业领导普遍存在特殊化的情况，要强化企业内部审计部门的权威性和独立性，切实发挥出审计部门的职权，保障企业内控制度的有效实施。第二，落实企业内控制度离不开全体员工的支持。企业的主体是全体员工，而企业内控制度的实施也离不开员工的支持配合，只有使员工深刻理解企业是一个大集体，是集体就要有一定的规章制度来约束人们的行为。故而，员工要树立正确的法制观念和职业素养，做到把企业当家业，把职业当事业，共同遵守内控制度，确保内控制度的顺利实施，只有全体员工都去遵守制度，才能体现出制度的作用和意义。此外，作为企业领导既要树立良好的榜样，更要珍惜爱护自己的员工，切实为他们解决实际问题，提高员工的内心归属感，促使员工积极主动地遵守内控制度。第三，企业内控制度要具有一定的灵活性。作为一个企业，各部门每天都忙忙碌碌有很多的事务要处理，也不排除会发生一些意想不到的事情。因此，企业在内控制度的建立上要体现出一定的灵活性，以应对各种突发情况。在制度的创建过程中，既要提高制度的全面性，充分考虑方方面面的因素，尽量避免突发状况的发生；更要加强制度的灵活性，密切关注市场动向，根据市场需求的变化，及时制定相应的对策或者完善已有的制度，使得内控制度始终与企业的发展保持一致，并不断总结以往的经验规律，对可能发生的事情，提前做好相关的预案措施，避免事件发生时，人慌无智，为企业带来损失。第四，建立企业内控制度的评价机制。企业要依据《企业内部控制评价指引》的规定来制定相应的评价机制，结合企业内部环境、外部风险评估、控制活动及内部监督等多方面因素，对企业进行定期或者不定期的自我评估，切实了解内控制度的落实情况及具体的实施效果。对于内控制度评估过程中发现的问题或者运行中的不足，要及时地进行改正或者改变，从而保证内控制度的管理实施效果。此外，内控制度的评价工作要由管理者和员工共同来参与，以更加全面地了解企业的真实情况，从而确保内控制度评价工作的真实性和全面性。第五，提高企业的信息透明度，建立信息共享制度，增强制度的执行效率。企业的正常运行离不开各个部门的协调配合，只有有效地将所有部门有机联系在一起，加强部门之间的沟通交流和协调互助，才能使得企业的运行更加高效和健康，才能贯彻落实企业的内控制度[7]。而要加强各部门之间的联系性和协调性，就必须要建立信息共享制度，提高企业的信息透明度，充分利用企业的局域网和计算机系统（不具有内网的企业可充分利用会议、告示等形式进行信息共享），将企业各方面的信息及时发布在企业的内网上面，做到企业的事务公开化和透明化。并且，各部门从本质上是环环相扣的，信息共享就是要各部门将有关信息及时地发布到内网上面，便于各个环节的部门及时了解有关信息，并提前做好相关的准备事宜，切实提高工作效率。比如说，某企业一月份计划要销售一万件产品，此时企业的决策者就可以将销售计划及时地公布到内网上面，实现企业信息的共享，便于各个部门去了解企业的计划，并针对企业计划制定出合理的部门计划，使得企业的运转更加地制度化和步骤化。在具体的生产过程中，有关部门要定期将生产进度发布到内网上，便于相关部门及时掌握生产的具体情况，并作出有针对的销售计划或者对原计划进行适当的变更，使得销售计划与企业的生产情况保持一致性。endprint

5 建立并落实企业内控制度的意义

5.1 确保会计及管理等相关信息的正确及可靠

企业若想对过去有一个清楚的了解，对现在有个深刻的把握，对未来有个合理的规划，就必须建立在信息真实可靠的基础之上。在内控制度制定及实行的过程中，要对员工的职责进行科学的分工，确保信息的真实可靠，有效防止信息失真情况的出现。

5.2 确保企业的资产完整及安全，有效利用企业资产

建立健全企业的内控制度可以有效且科学地对企业管理进行监督，对物资的采购及验收等诸多环节进行制约，确保财产、物资的安全，减少可能的资源浪费。

5.3 确保企业生产活动的高效运转

对内控制度进行科学的制定，可以对企业内部各个不同职能的员工及部门进行合理地分工及协调、控制及考核，各个不同的部门以及具有不同职务的人员都能明确自己的职责所在，将目标明确下来，可以有效确保企业经营活动高效、有序地进行。

6 结语

企业的内控制度是一个系统且复杂的过程，需要很多部门参与并完成。在对企业内控制度进行制定及实施的过程中，一定要全面、系统地对整个大局进行统筹规划和考虑，建立并健全企业的内控制度，有效且合理地对企业的内控制度进行监督，提高员工的综合素质水平，改善企业的经营活动，提高企业的效率与效益。

【参考文献】

【1】袁志云.关于新环境下建立内控财务制度的思考[J].财会学习，2016（07）：234.

【2】王陆俊.关于提升国有企业内控制度执行力的思考研究[J].财经界（学术版），2014（23）：70+72.

【3】韓笑.关于建立和完善非营利性公立医院内控制度的思考[J].行政事业资产与财务，2014（27）：105-106.

【4】赵建荣.浅谈国有企业的内部控制——关于中储粮内控制建设的思考[J].中国总会计师，2014（06）：63-65.

【5】司长青.关于房地产企业财务内控制度的几点思考[J].企业改革与管理，2014（09）：87-88.

【6】张艳红.关于提升国有企业内控制度执行力的思考[J].中国乡镇企业会计，2013（10）：191-192.

【7】黄海燕，温海斌.关于建立和落实企业内控制度的思考[J].现代经济信息，2013（10）：158.endprint