试析基于全面预算管理的企业资金内部控制

江永养

摘要：本文以基于全面预算管理的企业资金内部控制为重点进行分析，结合当下我国企业内部控制存在的问题为主要依据，从健全全面预算管理制度、成立全面预算组织机构、规范全面预算管理流程、优化评价指标、完善评价体系这五方面进行深入探索与研究，主要目的在于提高对企业资金的内部控制力度，从而为企业持续健康地发展提供有力条件。

关键词：全面预算管理 企业资金 内部控制

近些年，内控与全面预算管理在企业管理中的地位越来越重要，对于企业来讲，若想获得较好的发展空间，最关键的就是要构建一个既能满足企业实际状况，又能符合监管需求的内控体系，由此来实现优化企业资金内控的目的。

一、全面预算与内控之间的关联

（一）全面预算为内控的主要途径

全面预算管理可谓是企业展开内控的核心手段之一，它对目标和政策的落实具有促进作用。首先，基于全面预算管理，企业能够依据自身发展所需，来制定一个能够切实实现的经营目标，确保企业各部门之间互相协调、互相监督，这对于完善考核监督机制具有积极作用。其次，基于全面预算管理，企业高层能够切实对经营管理中存在的问题和风险进行预测，从而有效规避了许多风险因素，有助于企业财务规划与调整。因此，在企业中要大力实施内控工作，企业需意识到全面预算管理的作用与价值，构建完善的内控管理制度，为实现企业战略发展目标提供有利条件。

（二）内控有助于开展全面预算管理

在对企业财务实行全面预算管理时，会面临各种各样的风险，这便使全面预算管理工作的难度系数有所加大，极易造成预算编制偏差、考核不严、执行力弱等问题的出现。基于这种状况，一套健全的内控体系对推动全面预算管理具有重大意义，从保障预算执行至资金的合理利用，皆有助于提高预算资金的效益，充分发挥全面预算的价值。除此之外，内控还能对员工职责划分以及授权等方面进行监管，最大限度地增强全面预算管理的执行力度，從而为全面预算工作提供有效依据。

二、企业资金内控的内涵

企业资金内部控制目标是确保资金的安全、完整、合法及效益，其主要包含了两方面工作。第一，识别目标脱离的风险。如果在企业开展的经济活动内含有与目标脱离的风险，企业管理者需要及时地展开核查与梳理工作，探寻具体的风险因素。第二，采取控制措施。管理者需依据调查结果，制定与问题相对的措施，及时将存在资金管理活动中的偏差纠正，降低企业风险。

内控含义分三点：第一，明确职责。内控不单单局限于企业管理人员，凡是企业员工都需要有主体意识，主动的参与到内控机制的制定与实行中，全体员工共同维护内控体系。第二，内控同经营管理过程相结合。企业发展是依据某一部门方案的制订、实施等，来提高对企业的管理。在该过程中，内控存在的价值是无可取代的，需依据发展情况，对企业活动展开监督，保证企业能够实现预期的运营效果。第三，内控动态化。企业运营管理是一个动态化过程，与之相关的内控也必定是动态化的，要切实规避出现机械化内控规定，其内容需依据企业活动变化而转变。

三、企业资金内控存在的问题

（一）缺乏完善的内控体系

我国许多企业对内控认识不够全面，建立内控机制的主动性与积极性不高。在对企业资金进行管控时，欠缺对应的机制参照，职责不清、制度不明，这便致使企业资金安全、完整缺乏保证，资金管理容易出现混乱，对于提高企业经济效益会有负面影响。

（二）欠缺完善的内控考核体系

虽然内控考核体系已形成了基础框架，但诸多企业内控考核体系依旧存在缺陷。首先考核机制的片面性，并未将相关因素展开结合衡量，如对资金考核重效益、轻安全，重结果、轻规划，重规模、轻结构等问题。其次，内控的考核指标欠缺客观性。对考核指标设置比较笼统，无法进行量化，在实际考核中极易混入一些考核人员的主观意识，导致考核结果欠缺客观性，同实际状况相违。最后，考核运用不足，考核结果未得到有效利用，使得无法形成有效的激励约束机制，无法促进资金管理的进一步完善。

（三）缺少实效性的监管

企业需对子公司进行有效监管，高效的监督方案对于落实子公司内控措施具有一定推动性，以保证企业内控整体水平。就当前集团企业资金控制现状而言，许多集团未实现对子公司资金的统筹管理和监控，造成子公司的资金相互无序拆借、资金体外运行或有的资金不足而有的资金闲置等状况，致使集团资金管理缺乏执行力。

（四）欠缺可靠的信息来源

当前，我国许多企业资金管理的信息质量无法得到保障，或多或少的皆存在财务信息失真的问题，例如财务报表的伪造、财务工作流程欠缺规范性等。这些主要是因为财务人员自身法律观念不高，基础管理不扎实，内控机制不健全等因素造成的。除此之外，信息化程度欠缺还体现在企业内部信息交流不畅，信息系统建设滞后，无法进行信息的有效管理。

四、全面预算管理下企业资金内控体系的完善措施

（一）完善全面预算管理机制

一套完善的预算管理机制一定是建立在企业实际运营管理的基础上，需包含企业工作规划，确定企业内部有关指标与指标间的关联。依据企业发展特点，会发现存在于企业中的管理体系很多是传承下来的，这种“路径依赖”会造成内控过于笼统，并未针对自身发展现状分析，也欠缺与之相对的管理目标。所以，若想构建基于全面预算管理的资金内控体系，就需从相关机制着手。首先，企业应从企业运营的主体出发，构建资金管理体系时充分考虑企业战略发展目标，保障机制的实效性与契合性。其次，企业应对资本预算、业务预算、现金流预算等环节的需求进行全面考虑，把握好其之间的关系，保障机制的全面性。最后，企业需合理参照当前财务机制内的预算内容，避实就虚，有目的性地对有关机制展开修补，保障机制的完整性，为企业资金内控构建奠定基础。

（二）建立全面预算组织部门endprint

一些企业虽然构建了预算部门，但绝大多数都归属于财务管理范畴，极易受到其他因素影响，欠缺独立性与权威性，导致预算的科学性下降。因此构建企业资金内控体系，一定要将组织结构优化作为重点工作，构建有关组织部门，明确各部门职责权限，为执行内控措施提供有效依据。需注重的是，从成立到后续运行，都需做好部门权责明确工作，增强领导能力，确保其权威性与独立性，把内控贯穿到企业资金运营的各个阶段之中。

（三）优化企业全面预算管理各阶段工作

当前，许多企业所具备的实践经验还不全面，预算管理流程还不规范，所应用的流程具有较强的片面性。所以，企业在建立资金内控体系时需切实依据自身实际来开展规范流程工作，围绕相关流程与顺序来构建资金内部管理环节，保障资金管理在企业运行中能够行之有效。可以从以下四方面入手：第一，完善流程。企业的全面预算管理流程需要从主体运行角度出发，将资金管理从财务层面延伸至业务和战略层面，基于此为主来建立企业资金管理的大致框架。第二，动态管理。因所处的经济环境不断变更，企业经济管理理念也会随之改变，所以要推动资金管理动态化，运用滚动预算等管理工具，保障管理机制的实效性。第三，关联管理。企业资金运营的各个节点皆需有对应责任人进行管理与控制，划分资金管理重点与管理责任人，确保工作流程的有效性。同时，加强各环节资金的调控与平衡，如通过“资金池”集中管理方式，以提高资金管理的效益性。第四，信息管理。在夯实财务会计基础工作的基础上，加强信息系统的建设，实现财务资金信息共享，业务与财务信息融合，提高信息可靠性、透明化和使用便捷性。

（四）改善企业资金评价指标

全面预算管理的基础单位为指标，合理的评价指标能为预算工作带来便利，保障预算的合理性。常规情况下，评价指标能够分为两方面：第一，依据时间来分，可分为短期、中期和长期指标，其中短期年度指标能够细化为月度与季度指标，对预算整体进行分解，以便展开分析与动态监督，通过季、月的指标考核来完成年度资金管理目标的考核。第二，依据性质分，可以对资金管理分别设置安全指标、效益指标、规模指标、结构指标等，依据不同性质的规划来构建对应的评价指标，从而实现对企业资金展开精细化管理。

（五）健全企业资金评价体系

企业资金的管理不但要构建基于全面预算管理的内控体系，还应健全对应评价体系，对所实行与应用的管理措施进行评估，对评价结果加以运用，以持续提高资金管理的安全和效益，逐渐引导企业从最初的指标内控体制向制度化的内控体系转换，以此来保障企业资金管理体系顺应企业需要和时代发展。

综上所述，基于全面预算管理的企业资金内部控制对于企业运营发展来说至关重要，它是确保企业持续发展的关键，也是提升经济效益的基础，因此需加大对全面预算管理的企业资金内部控制重视力度，提高企业核心竞争力，为企业在繁杂的经济市场中站稳脚跟提供有利条件。但我国企业资金内部控制依旧存在问题，因此应通过对问题的深入分析，来制定有效的应对措施，从而提高企业核心竞争力，为企业的进一步发展奠定基础。

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（作者單位：厦门市翔发集团有限公司）endprint