企业税务风险原因分析与制度设计

王宏

摘要：随着全球化进程的不断加快，企业之间的竞争愈演愈烈。企业规模的不断加大，已然成为我国经济的主要力量，但内部的风险问题也逐渐显现出来。税务风险是企业风险的重要组成部分，但部分企业在发展过程中对税收风险不重视，导致税收陷入糟糕的阶段，进而影响企业的正常运营。有效的税务风险管理能够在一定程度上降低企业的赋税，还能防范和降低风险的发生。鉴于此，本文对税收风险产生的原因从内外部两个方面来分析，进而从内部制度和外部制度设计上提出相应的建议，以供企业参考。

关键词：企业 税务风险 原因 制度设计

一、企业税务风险产生的原因

（一）企业税务风险产生的内在根源

1.企业内部税务控制制度不健全

内部税务控制制度是企业实现战略目标的制度保障，主要是预防风险、审查、发现和更改错误的规程。但我国大部分企业对内部税务控制制度的建立和完善不以为意，税务风险的意识较为薄弱和税务机构的设置不尽合理、科学。部分企业的财务部门不仅仅负责企业正常的经营活动，还兼顾审计、税负等职责，导致税务工作形同虚设，不能发挥其应有的效用。即使有的企业已经设置相应的税务部门和岗位，但他们大都是根据要求来负责相应的事物，并没有进行整体和事前的税务筹划与规划，而整个企业的日常生产经营活动缺乏税务规划的理念，忽略节税的作用和含义。同时，税务部门和其他部门之间缺乏沟通和交流，企业潜藏的税务风险也无处不在。

再有，税务人员综合素质和素养的高低直接影响税务的风险系数。若税务人员的职业道德和操守不强，在工作时就会经常出现一些较为低级的差错。比如发票处理不合规定、纳税申报不及时、税款计算有遗漏、会计核算处理不当等，都会给企业带来潜在的损失。

2.税务风险的预警机制欠缺

企业税务风险的影响因素很多，既有内部因素也有外部因素，但这些情况的发生不是凭空出现的，而是遵循一定的规律。而税务风险的预警机制能够提前预知和得知税务风险的发生，进而有效地避免和降低财务风险的大小。有的大企业虽然已经建立税务风险的预警机制，但大都处于荒废的阶段，并没有得到有关部门人员的重视和使用，而有的中小企业压根就没有建立相应的机制，由此导致税务风险的察觉缺少保障和支持。一旦税务风险发生，就会对企业造成很大的经济损失，有些损失甚至无法挽回。

3.缺乏完善的内部税务审计制度

内部税务审计制度是对有关税务进行检查和评测，而大部分企业并没有建立相应的内部税务审计制度，而且审计更无独立性可言。更多企业的做法是响应税务机关的要求，但对税务活动的检查采取漠然的态度，抱着消极的心态来检查和评测。更为重要的是，内部税务审计人员的专业知识和业务水平欠缺，有的企业采用税务外包的形式，进而又增加税务外包新风险的发生。由于外聘的税务中介没有全面、准确地熟悉和掌握该企业的实际生产情况及税务状况，部分税务中介为了追求自身的利益，没有进行深入的调查就擅自给企业开出税务鉴证及审计报告。一经查出存在问题，不仅会造成企业的经济损失，还会对企业的信誉造成不良影响，不利于企业的健康发展。

（二）企业税务风险产生的外部原因

1.缺乏完備的税收法律制度

税务制度的不公平性为部分企业逃税漏税提供土壤和借口。目前，我国现行的税制结构主要是以间接税为主体，增值税的非中性设定、营业税的循环反复课税、规模各异及所有制形式差别、各类内外资企业的税收不同等，在一定程度上会使企业出现避税及逃税现象，从而发生税务风险。再有，我国税制较为复杂，现行的税制总共有将近20类税种，而且各个税种的内容规定较为模糊，导致理解可能出现一定的差异。另外，部分企业领导的税收意识较弱，立法意识也有待增强，行政部门人员的解释占据主导，导致部分纳税人的权益得不到保障和维护，进而产生税务风险。

2.税务机关执法不规范

税务机关的工作人员在执行公务期间，可能会采取一些不合法的手段来执行政策，进而导致税收减免等政策无法正常实施，对企业税务的检查不间断，更有甚者“寅吃卯粮”，给企业带来一定的损失。而在税源充足的年份或地区，可能会放松管理，私自减免，推迟缓缴。短期来看，企业的税务风险降低，但长期来看会给企业埋下隐患，不利于企业的长期稳定发展。究其原因，企业长期处于税务宽松的环境中，就会疏于对税务的管理和风险的防范，对税务事宜等放松警惕和关注。若税收环境发生变化，稽查的力度增大，企业可能会面临前所未有的困难，引发更大的税务风险。

二、企业税务风险管理制度的设计

（一）完善企业内部税务控制制度

内部税务控制制度是包含在企业核算和经营活动的每个业务流程中，而健全和完善企业内部税务控制制度可从以下几个方面来准备：首先，税务控制的内部环境应优化和改善。不存在税务部门的企业应设置专业的税务机构和部门，禁止和杜绝财务部门兼职的情况发生。在税务部门内部要明确各岗位的职责和权利权限，确保责任到人，保证出现问题能够在第一时间找到责任人，还要提高各税务人员的专业知识水平和素养，为企业的生存和发展提供人力支持。其次，税务风险的正确识别和评估是非常必要的。专业分析识别出的风险，并从风险发生的可能性和波及程度两方面对比和分析税务风险的偏好，进而做出科学而合理的应对策略来规避税务风险，将其扼杀在萌芽状态。再次，建立和完善内部税务风险的沟通和交流机制，实现各部门和税务部门之间的信息无障碍交流，达到信息共享、资源共享的目的。最后，强化内部税务控制的监督，保证内部税务控制制度的正确实施，为企业实现经营目标和战略目标提供强有力的制度支持和保障。

（二）构建健全的税务风险预警机制

企业本身应该具有识别税收风险的能力，以识别企业税务风险为基础，构建起有效的税收风险预警体制。企业税务人员通过对先前数据的分析和建模，并运用计算机知识与方法来分析税务风险发生的概率和时间，在风险到来之前提前预知风险并采取相应的措施来挽救，降低企业可能面临的风险，促进企业稳定可持续发展和进步。税务风险预警机制的建立，能够为企业提供更多的准备时间，在风险发生之前将应对措施和策略落到实处，降低企业税务风险的发生率，还能有效地降低和防范风险的发生，有助于企业在短时间内保全自身。endprint

（三）完善税务审计制度

内部税务审计制度的建立和完善能够使税务审计工作有章可循，而且还要保障税务审计部门的独立性。重点审查和查看企业是否遵守相应的法律法规以及制度的执行效果的状况。同时还有外聘事务所相关的税务咨询和申报企业工作进行的基本情况，明确分析和确定企业内部审计的次数和频率。更重要的是，加强对内审人员的税务培训，增强其专业知识和审计水平，适应不断发展和变化的社会对审计人员的要求，还可以更好地满足上层机构对审计工作的需求和监督。

三、企业税务风险管理外部配套制度的构建

（一）完善税收法律制度

税制结构越符合企业的发展要求越能体现税制的合理性和公平性。营改增的实施和开展，取消了一些不合理的减免税收政策，而且基本税率的适用范围在不断加大，增值税的中性属性在渐渐凸显，所得税占的比重在不断加大，税制越来越公平，有助于企业的不断发展和进步。再有，提高税制的透明度。通常情况下，税制正式出台之前会进行深入的钻研和研究，确保税制的可行性与科学性，同时立法内容简洁、明了，税制的可操作性较强，不能出现与税法等法律法规相互矛盾情况。最后，税制改革的内容必须要稳定，还必须具有前瞻性。税制改革要顺应社会发展的要求，还要保证新旧税制之间的顺利衔接，为税制改革的顺利开展铺平道路。

（二）健全税收征收管理体制

健全和完善税收征管制度，同时强化外部监督的作用，为税收征收营造良好的环境和氛围，加强对执法自由的约束。改革传统的税收任务考核机制，并建立相应的激励机制，秉承依法征税的原则，避免贪污腐败等现象的滋生。更为重要的是，税法立法的层次必须得到质的提升，确保立法解释替代行政解释，确保立法解释的主导作用。加强对税务管理人员的职业道德约束，积极开展各种业务培训以提高执法人员的业务素质。以此减少税收人员收受贿赂、有损自身颜面等违法违规情况的发生。另外，稽查的力量和惩罚的力度，有助于提高税务查获率，减少企业偷税漏税的行为，使各个企业不敢出现偷逃税的行为。

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（作者单位：呼伦贝尔经济技术开发区国家税务局）endprint