管理会计在我国高校成本管理中的应用研究

宋永智

摘要：最近几年，财政部门一直在着力推进管理会计体系的建设，管理会计的使用范围和领域也越来越广泛。管理会计的使用，在很大程度上提高了企业单位的成本管理工作质量和效率；对于国内高校而言，也为其成本管理工作提供了新的思路和有力工具。虽然管理会计在高校中的实施已经取得了不错的成就，但是随着市场经济体制改革的不断深入以及国家现代化进程的推进，管理会计的弊端也逐渐暴露出来。因此，本文将结合已有的研究文献，在管理会计的原理和方法基础之上，从高校成本计划管理、成本核算管理、成本控制以及成本绩效管理等四个方面提出了相应的改进措施和建议，以期为高校提升成本管理工作质量和效率提供一定的借鉴。

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一、高校成本计划管理

（一）积极引进先进方法，明确成本目标

目前，大多数高校都采用目标成本法和标准成本法等管理会计的方法来进行成本管理，并且也取得了不小的成就。一般来说，大多数高校都属于非营利组织，其经营管理目标不同于企业；国内大多数高校的发展是以培养更多高质量的人才、产出更优秀的科研成果等为目标。所以高校在成本管理工作过程中，所涉及的总成本目标应该是以总收入的数额为基础，在一定数额的成本基础之上更好地实现发展目标。所以，高校成本目标的确定应该遵守收支平衡的基本原则，在该学年总收入的基础之上扣除了学校重大事件预留经费以后，剩余的资金就可以作为高校该学年的成本目标，也即意味着这些资金都可以用于人才培养、科研工作等方面，从而提高高校的总体质量。

（二）根据实际情况对成本目标进行合理分解

高校对于成本目标的分解一般可以分为横向和纵向两种分解方式，而在实际的成本目标分解过程中是将横、纵分解方式相结合，以类似于金字塔的形式再将其分解到具体个人。将不同用途的成本费用分配到具体的单位、机构、个人以及项目，这样可以降低因分类不清而导致资金乱用的情况，同时也可以提高资金的使用效率。

对于日常管理和日常运转的成本管理，高校一般都倾向于采用标准成本法进行管理。使用标准成本法，根据日常管理和运转过程中所涉及的业务数量和内容制定成本，实现成本定额。对于支出定额数量的确定，高校可以借鉴同类型其他高校的先进方法，同时也需要在总结已有经验的基础上不断完善自己的定额方法。具体选择什么方法进行成本定额，高校需要结合实际，根据自身的发展特点和要求，选择最优的成本分解、定额方法，循序渐进，不断完善，从而达到降低成本的目标。

（三）不断完善、创新成本企划工作

一个好的成本企划方案是降低高校成本的重要手段。在成本管理工作中，高校可以引入管理会计中的目标成本企划方法，对高校所涉及的业务进行合理的规划，削减不必要的、效益微薄的业务工作，对高校各个工作环节进行审核，精减不必要的工作环节。在物品选择方面，尽量选择那些可以降低成本而不影响质量的替代物品，以最大限度地降低成本支出，促进成本目标的实现。例如，对于那些非核心课程的教师，可以采用外聘或兼职的方式任用教师；对于后勤服务，高校既可以组建自己的后勤服务团队，也可以根据实际情况从外面聘用后勤团队等。高校在开展成本企划工作的时候，应该尽量结合自己的实际发展情况和资金状况，根据业务需求，选择最合适的目标成本计划方案。

（四）加强事前成本规划

通常来说，管理会计更加重视对变动成本、固定成本中可控成本的规划，对可控成本的事前管理与控制也更加严格。因为，有效的成本事前控制能够在很大程度上降低后期的成本支出。高校办学成本中有很大一部分是随着人数、业务数量等方面的内容变化而变化的，如教职工人数的变化会导致人力资源成本的变化，研究课题的增减会导致实验仪器数量、实验成本的变化等。因此，高校应该结合之前的成本管理经验，对可以控制的成本进行有效的事前规划和控制。不仅如此，还需要加强对固定成本的规划和管理，根据学校的实际情况对固定成本中可控部分进行整体规划，选择最优方案，最大限度地降低成本支出。对于固定成本中不可控的那部分成本，高校应该对其用途进行详细的规划处理；固定资产折旧处理，提高这部分成本的利用率。高校相关管理人员应该加强对管理会计理论与实践的学习，以求在重大成本有关事项决策过程中能够充分的运用管理会计，除了对显性成本的分析，还应重视对隐性成本、机会成本以及未来成本的分析。

二、高校成本核算管理

（一）建立健全的成本核算体系

就目前的情况来看，仍然有不少的高校依旧采用以前的成本核算体系，所涉及的核算方式和核算制度等都不能很好地满足学校具体发展的需求。因此，高校需要根据新的财务制度要求，结合已有的管理经验，在权责发生制的基础之上，努力建立健全一套完整的内部成本核算体系。成本核算体系应该将不同类别的成本费用进行分类设置，将不同类型的成本费用具体到部门或个人；不同类型的成本费用核算应该采取对应的核算方式进行成本核算。另外，高校还应该不断完善相应的成本核算制度，对学校的成本管理工作实施监督和管理，提高成本管理工作的质量和效率。

（二）不断完善成本报表体系

在成本报表设计这一块，高校可以将总的报表体系进行逐级分解——总成本报表、各部门成本报表、不同学科成本报表和不同年级的报表四个层次。总的成本报表是用于反映学校总成本，如总的教学成本、总的后勤成本以及总的管理费用等。各部门的成本报表用于反映学校各二级单位的成本费用构成情况，如各个教学单位的教学成本、各后勤单位的成本以及二级单位的管理成本等。而不同学科的成本报表反映的则是学校不同学科的成本费用构成情况。不同年级的报表是用于反映各年级、不同学历层次的成本费用组成。不断完善报表体系，可以为高校报表工作的开展提供相应的制度和实施办法。

三、高校成本控制

（一）设置独立的成本控制部门，并对其工作进行实时监管endprint

相对于企业而言，高校内部机构和部门的设置和划分比较明确，各级单位的工作职责、分工都十分清楚，因此很适合开展责任成本管理。为了确保成本控制工作能够有效地开展，高校需要在内部设置独立的成本控制部门，明确该部门的工作责任和权利，并设立相应的监管部门对该项工作进行实时、严格的监督和管理。另外，成本控制部门可以设置二级的成本控制分部，将成本控制责任逐级分解，将成本管理工作细化，同时可以在一定程度上降低成本控制部门的工作压力，也能够提高高校成本控制工作的质量和效率。另外，高校在设立成本控制部门的时候，还应该健全相应的规章制度，确保工作的开展有章可循、有理可依，明确奖惩制度，促进员工相互合作、相互竞争的局面，提高员工的工作积极性。

（二）选择合适的成本核算方法

不同的高校在实际的工作中有不一样的侧重点，因此选择什么样的成本核算方法应该根据高校的发展要求和特点来确定。如有的高校所涉及的业务范围和数量都比较大，不同类型的作业之间界限明显，因此比较适合采用成本作业法进行成本管理。高校可以将所涉及的业务进行合理的分类、归类处理，将相似的作业归到一起，将不同的作业进行区分成本管理，这样既可以促成成本的集成管理，也可以实现成本的分类管理，能够在一定程度上提高相关部门的工作效率。根据高校自身的特点选择正确的成本管理、核算方法，能够促进其成本控制工作的开展。

（三）积极推行全面成本管理

根据管理会计中的全面成本管理理论，高校需要实施全方位的成本管理和控制，以此来最大限度地降低办学成本和提高经济效益。所谓的全方位成本管理和控制，主要体现在以下两个方面。

1.全面覆盖

高校在开展成本管理工作的时候，应该对学校所涉及的所有业务和各个管理流程进行全面、全方位的分析、总结，并在此过程中不断发现问题、解决问题，不断优化学校成本管理工作。

2.促进全员参与

高校可以组织全校职工学习管理会计的相关理论和技能，提高全员对管理会计的认识程度，鼓励员工积极主动地参与到成本管理和控制工作中，实现全员参与成本管理工作的目标。

四、高校成本管理绩效评价

提高高校成本管理工作质量和效率的一个重要措施就是对该项工作实施有效的绩效评价。就当前的情况来看，高校还需要完善成本管理工作的绩效评价体系，主要可以从以下几个方面入手。

（一）建立健全的绩效评价体系和制度

目前，很多高校只是片面的重视学生的发展，对学校财务工作开展的重视程度明显不够，尤其是学校的成本管理工作比较薄弱，使得学校成本控制工作相对涣散。这就要求高校需要在内部建立一个成本绩效评价体系，对高校成本管理工作进行严格的考核和评价，以此来督促相关工作人员开展工作，从而促进高校成本管理工作的质量和效率。对于高校成本管理工作绩效评价制度的制定，应当借鉴其他工作的绩效评价制度的制定经验，从战略层面和作业层面出发，制定出能够促进高校整体发展的成本管理绩效评价制度。

（二）设计合理的评价指标

绩效评价指标体系的构建，也可以从战略层面和作业层面进行探讨，战略层面的指标应该以提高学校的综合竞争力为目标，作业层面的指标应以各中心工作的完成情况为重点进行设计。

（三）选择合适的绩效评价方法

和普通的盈利企业相比，高校不仅仅需要对财务信息进行评价，还需重视对非财务指标的评价，可以多引入最新的一些評价方法，如对标管理法和平衡计分卡法等。同时高校也可以借鉴同行的相关经验，再结合自身的实际情况选择指标评价方法。根据指标的不同，选择适当的评价方法。

（四）不断优化工作人员队伍

在高校开展成本管理绩效评价的主要目的是对高校的成本管理工作的开展状况进行考核和评价，并将考核结果及时反馈给相关的部门单位，为其工作提供相应的改进建议与措施，是提高高校成本管理工作人员工作积极性和满意度的一种有效的方法。因此，高校对于绩效评价工作人员的选择要严格，需要具有很高的职业道德素养和专业素质，能够抵制外来的诱惑，公正地开展绩效评价工作。只有这样，才能让被评价员工信服，在一定程度上优化成本管理相关工作人员的队伍。

参考文献：

[1]王国栋.管理会计视角下的成本管理探究[J].价值工程，2015（1）.

[2]侯玉燕.基于创新视角的高校财务绩效评价指标设计[J].教育财会研究，2015（6）.

（作者单位：兰州工业学院）endprint