基于EVA的企业责任预算管理研究

魏红

摘要：EVA是一种全新的综合评价指标来评价公司的经营业绩，比传统会计指标更能清楚准确地反映企业盈利水平和经济效率。本文在EVA概念的基础上，阐述分析企业盈利价值驱动模式、全面预算管理的概念及它们的关系，再基于EVA探讨企业责任预算管理模式，对企业在越来越激烈的市场经济中增强竞争力有十分现实的意义。

关键词：EVA；责任预算管理；编制；完善措施

一、EVA与责任预算的相关概念

（一）EVA理论的概述

EVA（Economic Value Added）是经济增加值的简称，又称经济附加值。是基于剩余收益思想发展起来的新型价值模型。它的创新之处在于全面考虑了企业的资本成本，同时从企业价值增值这一唯一目的出发，对企业核算得出的利润进行调整，因此可以更加准确地评价企业业绩，是一种科学的考核工具。

（二）责任预算的概述

预算管理是指利用预算对企业各部门的财务、非财务资源进行分配、考核、控制，从而有效地进行生产经营活动，完成既定的经营目标。

（三）EVA指标存在的问题

1. EVA指标的局限性

EVA的衡量指标是股东利益最大化，这使企业管理者只考虑自身任期的利益和经营业绩，造成管理者在制度经营方针和策略只考虑短期效益，从而忽略宏观经济、国家政策、技术环境、资本市场的变化等因素会对企业产生的影响，使企业管理者只图眼前的利益而放弃长远战略性，可能会导致企业在未来竞争处于劣势，甚至被淘汰。①

2. EVA指标通用性

EVA指标考虑资本机会成本，计算依据都是历史数据，这种经营模式在上市公司、非国有上市企业能得到充分的发挥，但对新型企业缺乏历史数据，小型企业来说，它的操作模式过于理想化，个别数据调整相当复杂且不易理解。

二、传统责任预算存在的问题

（一）预算目标存在较大偏差

这样一旦加入外部环境因素，传统责任会计中，预算的标准以企业领导的管理要求为标准，仅仅考虑了本企业的实际情况，而两者差异也只是反映标准与实际的对比企业内部预算与外界可能会存在较大程度的偏差。

（二）预算缺少明确的目标

预算的目标性是预算管理最根本的前提，企业没有明确的目标会使企业发展方向错误或者多走弯路。现今企业发展的核心都是追求利润，如果企业只看到眼前的短期利润而忽视长期利益，会极大地损害企业价值，影响其更长远的发展。

（三）预算重视度不够

预算管理是一种管理方法，并不是所有企业都需要采用预算管理的方式指导经营业企业发展，有些企业有预算管理制度，但在实际管理中，许多企业重视度不够，只是作为一种形式，将预算管理作为普通的财务手段，并没有对实际预算的执行进行系统的研判和细致的调研，造成预算只是财务上报的账面数据，预算管理很难发挥应有作用。

（四）预算、核算和考核不协调

全面预算管理的重要基础和前提是预算、核算和考核的协调一致性。企业制定预算的目的是明确资源分配及相应的责任，实际操作中需把收入、成本、费用、资本性支出等指标细化、量化，但由于预算的编制缺乏会计核算的基础，而预算考核却以会计核算为手段，就会出现不一致的情况，造成预算与考核不协调。

三、企业建立责任预算管理的必要性

全面预算管理保证企业的平稳运行。预算的制定是为了企业持续经营，获取利润的战略目标，通过预算编制和考核可以调动企业各部门的主动性，尽一切努力完成这一战略目标。

全面预算管理可以促进企业提高企业科学水平，全面预算管理可以提升会计信息质量，全面预算管理制度编制时自下而上考核时自上而下相互印证，使预算的随意性降至最低。

四、基于EVA的企业责任预算的实施

（一）企业责任预算编制流程

基于EVA的预算模式与其它模式不一样的地方在于，它旨在追求最大的公司利益，而这种管理方式其编制流程的基础和主旨基本上在于经济的增加值，而企业调控人员主要靠企业的预算编制流程达到这个目的。而这种基于EVA的企业责任预算机制的实施需要做到以下几点：

1.设立合理的企业与责任相关预算目标。一个公司要比较科学合理的确定这个经济增加值的预算目标，应该以自己的未来发展蓝图为基础，并考虑到投资预算收益、市场变动以及历史经验等等。并且同时结合各层责任中心的不同以及预算经济目标不同、具体营销方式和环境也等方面，采用财务核算资源差异率系数详细分析，准确的分化企业层预算经济增加值。

2.编制预算。把经济增加值划分为小模块。即企业与各单位价值创造及费用的支出与获得，比如说是原材料、人工费、制造成本、销售费用。编制营销相关支出、管理支出、财务预算以及加工支出；然后依据其EVA同时结合历史的相关经验记录等等方面预算年度所得資本；最终，编制各种表格，如预算资产负债表、预计收入表、预算EVA表。

（二）基于EVA的责任预算分析调整

以EVA为基础，进行企业责任预算编制的重要性表现在：首先是预算委员会进行审核，并且通过企业的预算编制，该企业才能进行日常生产经营，而且必须严格执行纲领性文件。坚持严格监督、合理控制预算的执行情况等行为，来实现EVA责任预算的目标。

预算差异分析的一个重要作用是：企业管理者可通过详细、正确的差异分析，发现在预算在编制、执行、核算后出现偏差的原因，从而能提高在下一会计期间预算的准确性，使预算管理发挥更大功效。

（三）基于EVA的责任预算激励机制

经济增加值的责任预算体系可以顺利进行的条件为，伴随着构建起与之相符的科学的激励体系。这个激励体系能反过来作用于考核结果，可以反馈公司里各个部门机构以及工作人员的业绩等，进一步推动企业不断发展。endprint

五、企业责任预算管理的完善措施

公司基于经济增加值来开展责任预算工作。企业应该改革价值创造的预算机制，革新机构、深化预算管理和建立新的价值导向评定机制，加大改革力度，推动责任预算管理机制的发展。②

（一）健全预算管理机制

经济增加值既是价值核算和激励机制的最终追求，亦为改革公司管理方式的工具。以它为基础的责任预算管理制度把企业整个密切联系起来，也把價值创造的观念深入至公司的全部结构，更能推动公司中各层责任中心以及公司与社会的联系交流，方便了经营者的管理以及企业战略目标的实现。

（二）调整和完善预算编制模式

企业全面预算编制模式是一项重要的管理工具，能够帮助企业领导层进行科学的业绩评价。对于业绩积极性调动和评估方面，为了做到进一步的调整和完善预算以及相关的市场理念和制度体系，以达到公司良好持续的经营状态。

（三）重建预算组织体系

从经济增加值角度出发进行责任预算管理，就应做到企业管理以及其他部门完全彻底的改头换面。首先对于组织结构，公司的责任中心可具体涵盖以下两个部分：价值创造部分以及费用部分，二者相辅相成，彼此配合共同支撑起交错复杂的由各种指标组成的责任体系，达到共同实现综合预估效果的完成以及整体运营周期的缩短。

（四）加强预算执行与监控

针对预算的实施监控，应同时创设和资金预算部门符合的专门负责资金预算控制部门，仔细查核预算达到的结果，同时，首要抓经济增值方案，研究存在偏差的缘由，并非只是禁锢在研究偏差方面，在此基础上，以经济增值为中心实施具体活动的相关提议。对预算进行执行核查时，公司也可凭借作业成本法，把总体资金消耗分落在各价值创造部门以及费用部门，并预估其经济增加值，最终实现公司有效管理掌控EVA实施。

注释：

①赵强.《管理会计在我国大中型企业推广应用的调查报告》《会计研究》，2013年第15期，第69页

②张建《企业责任预算管理研究》.[D]2013.3

参考文献：

[1]唐立新，胡远瑶.基于EVA的企业集团全面预算管理应对策略研究[J].商业会计，2012（17）.

[2]程忠星.浅谈基于EVA的全面预算管理[J].会计师，2013（12）：44-46.

（作者单位：新疆维吾尔自治区烟草公司）endprint