离职后福利实务解析

边瑞　闫翠珍　曹巍魏

摘 要 近年来，我国企业为职工提供福利的形式不断丰富，尤其是离职后福利计划日益发展。为了进一步规范我国企业会计准则中关于职工薪酬的相关会计处理规定，财政部制定了《企业会计准则第9号——职工薪酬》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。《企业会计准则第9号——职工薪酬》的修订明确了职工的范围，扩展了职工薪酬的适用内涵，完善了“离职后福利”的内容，充实了关于辞退福利的会计处理规范，增设了“其他长期职工薪酬”。因此，本文将针对公允价值计量中涉及的实务进行解析，以期对受到影响的上市公司有所帮助。

关键词 公允价值计量 实务解析 福利

一、公允价值计量准则制定的背景

2011年5月12日，IASB与FASB共同发布了公允价值计量的最新准则，即《国际财务报告准则第13号（IFRS13）—公允价值计量》。

我国自20世纪90年代制定会计准则以来，一方面，公允价值能够提高会计信息的相关性，代表了国际会计发展的未来趋势；另一方面，公允价值存在难以计量、难以应用和可靠性不强的缺陷，使我国对公允价值应用持谨慎态度。2006年2月，我国新会计准则引入了公允价值计量属性，分散在《企业会计准则第3号——投资性房地产》《企业会计准则第8号——资产减值》《企业会计准则第20号——企业合并》等17项会计准则中，并于2012年5月公开征求意见。

二、公允价值计量准则主要内容

《企业会计准则第39号——公允价值计量》共分为13章53条，从相关资产或负债、有序交易和市场、市场参与者、公允价值初始计量、估计技术、公允价值层次、非金融资产的公允价值计量、负债和企业自身权益工具的公允价值计量、市场风险或信用风险可抵消的金融资产和金融负债的公允价值计量到公允价值披露等方面，对公允价值计量准则进行了规定。

三、公允价值计量主要内容案例解析

本文仅对相关资产或负债、有序交易和市场及市场参与者作出案例解析。

（一）公允价值的定义

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。按照新准则的定义，公允价值强调的是“出手价格”而不是“入手价格”。

（二）相关资产或负债

以公允价值计量的相关资产或负债，可以是单项资产或负债（如一项金融工具、一项非金融资产等），也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。

案例1：兴泰发展股份有限公司由设备A、设备B及非专利技术C组成的生产线，专门用于生产产品M。产品M存在活跃的市场。生产线生产的产品M，经特制包装机器N包装后对外出售。与产品M及包装机器N相关的资料如下：

第一，设备A、设备B和非专利技术C是为生产产品M专门订制的，除生产产品M外，没有其他用途。

第二，包装机器N用于对本公司生产的部分产品进行外包装，其中也包括产品M，该包装机器由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需要按照市场价格向包装车间内部结算包装费。

在这个案例中，設备A、设备B和非专利技术C是为生产产品M专门订制的，因此它们共同组成了一个资产组，如果特制的包装机只能对产品M进行包装，就无法独立产生现金流，则包装机器也就应和设备A、设备B和非专利技术C共同组成一个资产组。

（三）有序交易和市场

企业以公允价值计量的相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债 有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。

（四）市场参与者

市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场或者最有利市场中同时具备以下特征的买方和卖方：市场参与者应当相互独立，不存在关联方关系；市场参与者应当熟悉情况，能够根据所取得的信息对相关资产或负债具备合理认知；市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。

案例3：假定兴泰发展股份有限公司制造并销售M产品，M产品存在两个市场，一个是出口市场，一个是国内市场。两个市场的交易量基本相同，只是价格略有不同。假定兴泰发展股份有限公司在计量日都能够进入这两个市场并且该商品没有主要的市场。

在这个案例中，假设出口市场的交易量和活跃程度最大，则出口市场就是该项资产的主要市场，那么该资产的公允价值为该市场的市场价格，如果考虑运杂费，则其公允价值为230元。

如果该资产的主要市场不存在，则要考虑最有利市场。如果考虑运杂费和交易费用，在国内市场出售该项资产所获得的净额最高，因此，国内市场为最有利市场。

但是，公允价值计量时不能考虑交易费用，因此该项资产的公允价值应该为230元。

（作者单位为云南师范大学商学院）

参考文献

[1] 包栩.公允价值计量在我国会计实务中的应用分析[J].中国商贸，2014.