金三系统下票据风险解析与应对

刘克

“金三”指的是金税三期税收管理系统，这是一项具有重要战略地位的国家级信息系统工程，融合了税收业务和技术变革，体现了六大创新，即：运用先进税收管理理念和信息技术做好总体规划；统一全国征管数据标准与口径；实现全国征管数据应用大集中；统一国地税征管系统版本；统一规范纳税服务系统；建立统一的网络发票系统。

具体来说，金税三期旨在建成一个覆盖全国行业网络、覆盖各级国地税、所有税种、所有工作环节的全国性信息系统。金三系统运用“互联网+”思维，改变了税收的征管方式，以前全凭个人经验判断蛛丝马迹，量大难度大。现在则采用互联网+大数据+云计算数据分析方式，工商、银行、社保等多方信息数据共享，对异常情况会自动触发预警，其预警的准确性和及时性较以往有了极大提高。引发预警的情况可以归为以下三类：

一、虚开专用增值税发票

金三上线后，通常会计开完一张发票，开票数据就立即被开票系统上传到国税的监管系统，国税会看到开票内容。作为开票方，切不可超出经营范围开具发票，同时要确保开出的发票有对应的进项（或自己购买的材料能生产出来销售的产品）。因为"金三"不仅知道你的供应商卖了哪些品名的货物给你，还知道你公司能卖啥产品。如果供应商开给你的发票他自己没有对应的进项发票，那么这张发票就属于非正常发票！

有些假业务，开的是真发票的。那些卖专票的公司很狡猾，开的票的确是真的，等您通过认证后付了钱，过一段时间他就会把发票作废或者红冲，还有的是用虚假资料注册或者购买一家公司，申请一般纳税人后买了一批专用发票，把票开完卖完后，你也再也找不到人了，可是一旦出现这种问题和情况，税务局会严查追溯到购买专票的企业。

二、私人消费后开专票入公司账进行抵扣进项

“金三”上线后，税务局能够通过发票的轨迹能够看到企业的每一笔进进出出，更能够看到企业的库存，如果突然侦测到数据显示的进项内容与往日不同，那么这突然发生的业务就会成为风险预警的目标。至于专用发票内容，有些业务人员对取得的发票并不在意细节，最常见的就是对方开具类似“材料一批”的汇总发票，这是不可以抵扣进项税的。如果开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票，如要抵扣进项税金，则必须取得销售清单。

三、除以上情况之外，当数据显示该企业税负率偏低时，“金三”系统会自动预警，税务机关很可能会据此重点关注该企业的纳税情况

为了应对新环境下票据风险，企业应至少在以下几方面加以注意。

第一，合理估计和安排增值税专用发票的使用量，避免发票用量的大起大落。

当纳税人开具增值税专用发票份数超过上月30%，且超过10份以上时，可能会触发预警。既使是正常业务原因导致此情况出现，仍然免不了向税务机关提交各种分析检查报告。所以企业应尽可能平衡各月发票用量。

第二，强化企业内部各部门间信息传递质量，提高财务开票人员素质，避免发票开具后大量作废。

第三，发票占收入的比例符合行业惯例。比如超市行业的无票收入金额通常大于开票收入。如果某个超市的开票收入比重过大，则很可能触发预警。

第四，進项发票来源地的离散程度以及进项发票与主业的离散程度也是要考虑的重要因素。通常情况下，当本地有质量可靠且价格合理的物料供应商时，企业会优先选择从本地采购。一旦企业取得外地发票，且其采购价格无成本优势时，这种舍近求远的采购方式可能会被认为是虚假交易，从而引发税务预警。另外，企业还要注意其取得的进项发票的业务合理性。比如实务中有的企业入账的汽油费发票金额巨大，即使企业车辆24小时不停行驶也难以消耗如此数量汽油。这时等待企业的只有严格的税务检查了。

第五，尽量减少滞留发票。滞留发票分为正常滞留与异常滞留。正常滞留发票是指当采购的货物用于不可抵扣项目时，企业未认证该发票从而开成滞留。正确的做法是无论是否用于抵扣，企业应将取得的全部增值税专用发票进行认证，对于不可抵扣项目的将其进项税做转出处理。另外企业要严格避免异常滞留发票的出现。

第六，商贸企业要注意购进与销售货物的一致性，工业企业要注意原材料与产成品在数量和品种方面的合理性。在“金三”系统中，已实现票面要素全覆盖、实时上传监控、增值税纳税人全覆盖，所以当购销物品名称和结构出现异常时，会自动触发预警。

第七，企业要注意货物编码对于发票的重要性。企业无论是取得进项发票，还是对外开具销售发票，均要确保发票上注明税收分类编码，且该编码必须是末级的。目前税收分类编码共有4140项，对应2.8万个统计局的产品和劳务。企业商品应该都能找到对应的编码。如果一个商贸企业购进建筑用钢筋（编码108020705000000000），却向轴承厂虚开发票为无缝钢管（编码108020712000000000）。一旦该商贸企业采购的无缝钢管数量小于开具发票的数量，其虚开行为在“金三”系统中会一览无余。另外，企业取得发票一定是按末级编码开具的，不能出现商品名称笼统写为类似“办公用品”的情况。

第八，不可忽视发票备注栏的重要性。对于建筑发票、运输发票和不动租赁或出售发票，税务机关明确必须在备注栏中写清详细信息，否则无法税前抵扣。

第九，根据合同判断业务实质，合理区分税目税率。实务中有些业务对应的税目税率比较容易混淆，比如建筑服务与不动产租赁、不动产租赁与住宿服务、湿租与干租、不动产租赁与仓储服务等等。企业财务人员要根据合同合理判断这些业务所对应的税目税率，一旦开错，发票取得方是不能抵扣其进项税的。

第十，重视“四流合一”，财务人员要做好自我保护。发票流、物流、资金流以及合同流要相互匹配，财务人员要充分认识这方面的重要性，做好自我保护工作。