浅谈碳会计的处理方法

梁良

【摘要】随着经济的发展，环境问题越来越受到人们的重视，“低碳经济”的口号已经不再新鲜，然而如何落实是值得我们深思的问题。作为一名会计人员，我们理应为它尽一份绵薄之力。碳会计是环境会计的分支，从当今的研究热点来看，碳会计的核算、确认、计量和信息披露是重中之重。然而碳会计的发展并不成熟，所以有关它的若干问题都应尽早解决。

【关键词】碳会计 会计核算 会计处理

1.碳排放现状分析

日本钢铁企业节能减排的发展过程自上世纪60年代到今天，大概经历四个重要的阶段。第一阶段是从60年代初期到70年代中期是日本的重度污染阶段。第二阶段是70年代中期到80年代中期，实现了大幅度节能。第三阶段日本在原有的基础上实施了更加全面更加先进的污染控制与节能技术。第四阶段是从90年代中期至今，这段时间被称作是日本的“绿色制造时代”。韩国年平均碳排放量的增长率为4，3%，其温室气体排放量的增长速度也非常快。德国作为全球重要的工业国家，一直是欧洲最大的钢铁生产国和消费国，全球排名第七。

目前在中国，二氧化碳的排放大约有50%来自于工业生产，而钢铁工业也是仅次于化工业和建筑业的第三大二氧化碳排放源。我国的钢铁企业多是资源密集型，随着钢产量的增加，碳排放量也按照相同的趋势增长。

2.碳会计的核算内容

碳会计对象。碳会计的核算对象是指与碳排放、碳交易等与碳有关的用货币表现的资金运动。在认可资源环境具有价值的同时，我们需要借助碳会计这样的具体手段来表现具有价值的资源环境的价值运动。这一价值运动是碳会计核算和监督的主要内容，这一价值运动也属于一种以货币表现的经济活动，它的前提是大气环境的价值得到承认以及碳源消耗和碳排放权的货币价值有明确和详细的市场和换算标准。

碳会计要素。碳会计的计量模式与传统会计一样需要通过碳会计要素将碳会计所反映的涉碳经济活动按照交易或事项的某些特征进行基本分类。碳会计要素主要分为六种，即涉碳资产、涉碳负债、碳权益、碳收入、碳费用和碳利润。

会计科目的设计。在传统会计总账科目下按照碳会计要素的相应特点增加碳会计涉及的二级科目，例如：将涉及碳排放权的涉碳资产确认“资产一涉碳资产”，涉碳负债在“负债一涉碳负债”科目核算，碳权益通过“所有者权益一碳权益”核算。

会计凭证的设计。碳会计原始凭证的设计。在会计实务中，原始凭证是账目开始确认、计量的起点，所反映的可以是一笔经济活动的具体内容和经济活动的执行责任。对于碳会计而言同样需要原始凭证作为入账的基础，碳会计的原始凭证也分为外来原始凭证和自制原始凭证，无论是哪种类型的原始凭证必须有反映经济活动的具体内容和执行责任。

碳会计账簿的设计。在碳会计中，其账簿的设计没有特别额外的要求，根据碳会计确认、计量和报告的要求只需要在原来传统会计的基础上增加相应的独立账簿。

碳会计主体假设。碳会计的主体是从空间范围内定义的，在碳会计主体的假设下，企业应当对自身的碳交易进行确认和计量，明确主体才能划清所报告的事项。

持续经营假设。在碳会计体系中，同样涉及资产的计量问题。采用历史成本法予以计量大部分资产是现行会计准则的要求，也是稳定会计核算的必然。同样在碳会计的理论体系中，碳资产的计量也需要采用此类计量方式，一旦不适合持续经营假设，所涉及的碳资产的计量方式也将完全改变。

货币计量假设。这一假设是需要基于一定外部基础环境上的，对于碳源、碳排放的计量现在还未能有统一的标准，这给货币计量实施带来了一定的难度，但是在环境经济学的理论基础上发展的碳会计必须采用货币计量，只有这样才适用于经济的手段来调节企业涉及碳源和碳排放的问题。也只有通过市场这只“看不见的手”来制约和驱使碳会计主体采用各种方式和手段来创新生产技术、改革生产模式、提高能源利用效益从而降低对大气环境的污染。

碳会计分期假设。碳会计同传统会计一样，需要建立在分期核算的假设上，目的在于通过不同的、固定长短的期间来衡量碳会计主体在经营活动上涉及的碳源和碳排放的经营成果、财务状况和现金流量，这对评价涉及的环境责任具有非常重要的意义。

3.碳会计的确认和计量

碳排放权会计确定。首先，政府作为国家权利的执行机关，固然享有一定数额的碳固资源（森林、草原、湿地等），这些碳固资源的存在会产生相应的碳排放权利，这些权利也理所当然的归政府集中控制和管理。其次，政府相关碳排放权管理部门应考虑本国不同企业的性质、规模等关键因素以此对碳排放权在各企业组织中进行初始配额。对于那些在生产经营活动中涉及碳排放的企业而言，获取适量的碳排放权也是其生产经营的前提基础。

碳排放权会计计量。对于确认为交易性金融资产的碳排放权，在计量时应采用公允价值计量模式。应按初始成本确认为人账价值，年度末按其公允价值进行后续调整，其公允价值与原账面价值差额用公允价值变动科目予以调整。在出售时，应按其账面价值与出售金额的差额确认为投资收益，并将原来计入公允价值变动损益的总额结转至投资收益科目。

4.碳会计的信息披露

在披露形式方面，企业在日趋成熟的社会责任信息披露体系下多采用数据文字图表等相合的方式进行综合披露，这也是企业碳信息披露日后趋于规范的好兆头。在披露内容方面，企业社会责任报告披露的内容无论从内容还是形式上来讲都相对比较综合全面，有具体的措施项目介绍，有具体的数据说明等，而年报中主要集聚在董事会报告和附注部分，董事会报告中主要涉及相关风险的意识，社会责任情况的简单说明，主要是文字方面的信息。附注中主要是表内要素项目的数据，所以我们通常称这些为表内信息，主要涉及其他非流动负债中的递延收益和政府补助，管理费用中的排污费和绿化费，营业外收入中的政府补助明细，其中涉及的都是节能环保方面的补助或奖金等，还有专项应付款，长期待摊费用，在建工程等項目，也就是说表内信息主要涉及收入类要素和支出类要素。