收入与收入要素

韩 洁

（长治学院 法律与经济学系，山西 长治 046011）

一、引言

2017年7月，财政部对《企业会计准则第14号——收入》进行了修订，完善了收入确认等相关理论。其作为评估企业业绩的核心指标之一，在企业决策等方面具有重要作用。但是收入本身能否客观反映企业的经营成果等，仍存在疑虑，因此本文从收入要素出发，探讨企业收入要素中存在的问题，并提出相应的对策。

二、财务报表分析中收入存在问题

（一）收入的真实性问题

收入的真实性是指收入确认和计量是否符合会计准则的要求，有无人为操纵的行为。收入是利益相关者较为关心的要素[1]。为了粉饰经营的成果，管理层不惜通过手段来达到目的：提前确认收入，美化经营的业绩；推迟确认收入，作为企业的“防滑垫”用以日后经营下滑时，来平衡利润；通过虚假销售的目的，一方面增加销售额，另一方面通过退货的方式回收企业的资产。因此，在对财务报表分析时，收入数额的来源是会计报表，而会计报表的收入真实性是无法验证的。这样，我们分析出来的结果不仅无益于对企业的经营发展，而且很可能会带来错误的判断。

（二）收入的效率性问题

收入的效率性问题，更加直观的理解是资产所能产生的收入的效率。在传统财务报表分析中，资产净利率等指标体现出对于该方面的分析。但是，从资产的本质而言，其所产生收入的效率是不同的。比如存货，其一旦投入生产加工，出售以后就形成企业收入；但是对于低值易耗品而言，其使用时间比较长，价值磨损比较低，因此其转化为收入的速度相对较慢；除此之外，针对金融资产，比如长期股权投资等，其不直接参与企业的生产经营。因此笼统的从整个资产的角度进行分析，不是恰当的。

（三）收入的效果性问题

收入的效果性主要是指收入真正能够给企业带来的现金流量。因为无论企业的会计利润是多好，缺乏现金流的支持，企业最终走向破产[2]。由于企业会计确认的基础是权责发生制，有相当一部分的产品都是通过赊销来进行的，进而形成企业的债权，而债权的收回是需要代价的，更何况，坏账的发生对于企业而言已经是家常便饭。故对财务报表分析，应当结合企业自身制定的信用政策和企业未来的融资、投资状况等的非财务数据进行，单纯的从财务报表数字上面计算财务比率，我们很可能会被蒙蔽。

（四）收入的配比性问题

从企业的本质出发，我认为企业的产出应该能够反映企业的本质，即从狭义而言，收入应该能够与劳动和生产资料要素、产权要素进行配比分析。故现在从劳动和生产资料要素、产权要素两个视角探讨。

首先，收入与劳动和生产资料要素的配比。与生产资料要素的配比，在财务报表分析时的资产净利率等的指标中体现，反映了资产所能带来利润的能力；但是，在收入和劳动配比时，找不到相应的指标[3]。劳动，即人力资源，在现代企业的发展中，已经是举足轻重的作用。受困于会计方面人力资源的确认、计量的不完善，财务报表分析对该部分的探讨也微乎其微。人力资源，带给企业的更多是无形的推动力，本文主要从创新能力、企业文化两个方面探讨收入与其的关系。

其次，收入与产权要素的配比，在财务报表分析时的长期偿债能力是能够体现收入与产权关系的指标。但是仅利用收入的发生额和所有者权益或者是负债的平均余额进行对比，未免简单化，而且其财务分析的结果和意义都缺乏信服力。

三、财务报表分析中对收入要素的探讨

针对上述，财务报表分析中收入要素的诸多问题，从改善财务报表分析状况、提高企业经营能力入手，对存在的问题提出相应的对策和建议。

（一）针对收入的真实性问题

因为企业粉饰利润的手段已经逐渐被外人所识破。所以，在进行财务报表分析时，首先要结合企业的辅助信息和非财务信息进行识别，判断是否存在虚假交易和事项，进而在计算相关的指标时能合理预计其虚假的概率；其次，从历年收入增长的对比分析中，来看是否存在异常情况；除此之外，生命周期理论可能为报表分析人员分析收入真实性提供依据，要结合企业所处的生命周期阶段，分产品和市场进行；最后，结合企业资产负债的状况、市场的销售情况，经验判断企业的收入是否真实可靠，对可能认为操纵的方面进行重点的分析和判断。基于此，在进行收入的真实性分析时，不仅应结合财务信息和市场信息进行判断，客观推测企业的发展趋势是否与指标变动一致；还应该联系财务报表的附注信息，关注披露的信息中心对企业有重大影响的交易或事项的未来影响，全面考虑管理层是否有舞弊的压力，从而对收入的真实性做出正确的判断。

（二）针对收入的效率性问题

针对效率性问题，笔者认为应区分资产是否直接参与企业的生产、以及资产形成收入的速度两个方面进行分析。该部分指标的建立可以参考流动比率、速动比率和现金流量比率，将资产首先划分为直接参与生产经营的，比如存货和固定资产等大部分资产；其次，在根据其转化为收入的速度进行计算，从而得出企业的真实的收入的效率，再与同行业、先进企业进行比较，进而提高收入的效率。

（三）针对收入的效果性问题

针对收入的效果性问题，应更加关注现金流方面。在企业赊销与收回账款方面做出权衡决策，使企业实现的收入实现最大程度的收回，同时不严重损害企业的销售情况。这就要求企业制定适当的收账政策。除此之外，收入的效果性更加要求企业合理安排现金，将其用途发挥至最大，避免机会成本的增加。

（四）针对收入的配比问题

收入与劳动和生产资料要素的配比，从创新能力、企业文化两个方面探讨收入与其的关系。

1.创新能力的体现一方面是已有的成果之中，这部分包括企业申请的专利权、非专利技术、商标权、投入使用生产的产品增加收入或节约的耗费等的方面；还有一方面是企业还在研究之中，尚无成形的产品或相关技术，这部分从研发支出中可以体现。故针对收入与创新能力的比率，可以建立相应的指标，例如：研发支出新产品收入比率，可以反映企业已经用于开发的新产品带来的收入的多少；研发支出收入比率，尽管该项技术尚未用于实际的生产中，但是可以反映企业每年用于研究开发的支出是多少，也能侧面反映企业未来的发展潜力。

2.企业的文化，其集中体现了一个企业经营管理的核心主张，以及由此产生的组织行为，是一个组织由其价值观、信念、仪式、符号、处事方式等组成的其特有的文化形象。健康向上的企业文化带给企业的是持续不断的成绩和动力，优秀的企业文化一方面表现在其日常生产业务的高效、有序，另一方面则表现在其处理危机事件的强有力。两者都会对收入的实现产生较大的作用，故在财务报表分析离不开对人才素质、发展潜力、企业文化等的评价，所以应该建立和完善相应的评价体系。此外，企业文化的培育，更加要求企业重视财务会计人员队伍的建设，提高会计人员的职业素质。加强企业内部审计的作用，赋予审计部门相对的独立性地位，有利于企业的管理者处于私利而干预企业正常会计行为，从而保证会计信息披露的规范化。

3.收入与产权要素的配比。传统意义上的收入与产权要素的比是缺乏说服力的。因为在大多数情况下，企业不会增发新股，这也就意味着仅是将两者比对计算了一个结果。但是，如果在企业不增发新股的条件下，将负债的变化率与收入的变化率进行对比，就能得出企业是以负债经营的效果，即企业增加的负债带给企业的收入的增长是多少，以此为依据来判断企业是否应该维持现在的资本结构、能够负债经营的极值是多少等的情况。

四、总结

在对财务报表收入要素探讨时，首先指出现有分析体系中收入指标存在的问题，其次基于企业本质的分析，指出收入与劳动和生产资料要素、产权要素配比分析的缺乏，并针对上述的问题的完善提出了自己的建议和对策。

参考文献：

[1]李建玲.企业财务报表分析的局限性及其对策[J].财会研究，2015，（4）：48.

[2]毛逗逗.浅谈财务报表分析的局限性[J].中国集体经济，2016，（3）：136-137.

[3]李杏菊.财务报表分析的作用及局限性[D].北京：对外经济贸易大学，2006：4-6.