山东省注册会计师行业SWOT分析

◇曹 莹

一、山东省注册会计师行业的发展优势

（一）行业业务收入快速增长

近几年，山东省注册会计师行业业务收入不断增长，2017年山东省注册会计师行业业务收入为30.58亿元,比2010年业务收入增长16.65亿元，增幅124.12%，增幅远超过山东省GDP增幅，9家事务所业务收入超过5000万。

（二）从业人员结构持续改善

截至2017年，山东省该行业从业人员15960名，注册会计师6010人。从学历结构看，本科及以上学历3431名，占总数的57.09%；大专及以下学历2579名，占总数的42.91%。从年龄结构看，30岁至50岁之间3862人，占总数的64.26%；50岁以上的1733人，占总数的28.84%；30岁以下的415人，占总数的6.90%。较高学历的中青年注册会计师已成为行业主力。

（三）业务发展领域逐步拓展

近几年，山东省注册会计师行业在广泛开展审计鉴证等传统业务的同时，积极拓宽服务领域，业务范围已延伸到管理咨询、税务代理、绩效评价、企业内控设计、企业盈利预测、企业并购重组、投资可行性研究、招标代理、会计信息审核、专业培训、新农村建设、农村财务、政府购买服务等非传统业务。2017年行业非审计业务收入占总业务收入的31.58%。

（四）政策支持不断完善

山东省在支持和引导事务所进一步发展方面做出了具体扶持政策，2016年山东省财政厅印发了《山东省注册会计师行业与资产评估行业转型升级实施方案（2016～2020）》鼓励行业转型升级，规范发展。同年印发《促进全省会计师事务所和资产评估机构做大做强若干政策措施》，对符合条件的会计师事务所进行奖励。

二、山东省注册会计师行业存在的问题

（一）事务所规模小，行业竞争力不强

截至2017年底，山东省共有会计师事务所573家，从业人员200人以上的事务所有5家，占总数的0.89%；从业人员100人至200人的有15家，占总数的2.61%；从业人员50至100人的有34家，占总数的5.93%；从业人员10至50人的有425家，占总数的74.17%；从业人员10人以下的94家，占总数的16.40%。2017年度业务收入过5000万元的有9家，仅占总数的1.57%；1000万元至5000万元的有63家，占总数的10.99%；500万元以下的有501家，占总数的87.44%。可见，山东省会计师事务所主要由中小事务所构成，业务收入很不均衡，综合竞争力不强。

（二）人才流失严重，高端人才缺乏

近三年山东前百名事务所一般业务人员流入666人，流出412人，流失率61.86%；业务骨干人员流入451人，流出231人，流失率51.22%。山东注册会计师行业一般业务人员、业务骨干人员的流出严重，对行业长久发展非常不利。与此同时，山东省注册会计师行业高端人才缺乏，从进入全国注册会计师行业356名领军人才名单看，山东14名，仅占总数的3.9%，注册会计师的专业能力还亟须提高。

（三）监管措施不到位，执业质量不高

少数事务所片面追求业务收入，质量内控制度不健全，三级复核流于形式，甚至没有三级复核记录；部分事务所违反规定，到处乱设分支机构，出卖公章，压价竞争，破坏了会计市场秩序；有些中小事务所与社会“黑中介”搞业务分成，甚至业务报告不做底稿，不归档管理，严重扰乱了行业竞争秩序。个别注册会计师质量服务意识淡薄，不遵守行业规则和职业道德，违规出具虚假报告，甚至与客户串通造假，给行业诚信和社会信誉造成严重影响。

三、山东省注册会计师行业的发展机遇

（一）经济转型升级将为行业发展提供巨大空间

山东省作为东部沿海经济大省，经济总量大，当前正处于新旧动能转换的关键阶段。山东省委、省政府确立了“以四新促四化”的发展目标，加快推进供给侧结构性改革，全省经济社会发展步入快车道，这既对强化注册会计师服务提出了新的更高要求，也为行业发展提供了广阔空间。

（二）市场需求扩大将为行业发展提供强劲动力

随着财政金融体制改革的深入推进，山东省资本市场加速扩容，上市公司数量和股权交易中心挂牌企业快速增加，政府投资引导基金和各类公募、私募基金也加快建立，对注册会计师服务的需求越来越大。深化国有企业改革，推行混合所有制，也处处需要高质量的会计信息作保证。同时，山东省深度融入“一带一路”倡议，加快对外开放和“走出去”步伐，许多方面都需要注册会计师及时跟进、保驾护航。

（三）政府治理体系现代化将激发行业发展活力

当前山东省政府治理模式发生着深刻变革，推进政府治理体系和治理能力现代化建设，充分发挥市场在资源配置中的决定性作用，为注册会计师的服务创新和专业拓展提供了更多机会和更大空间。特别是实行“先照后证”商事制度改革后，山东省市场主体井喷式增长，为注册会计师服务创造了巨大的潜在市场，“宽进严管”也使来自市场和政府的证信需求大幅增加。山东省政府出台的《政府向社会力量购买服务办法》，明确了6大类57款316项政府购买服务事项，不仅将注册会计师中介服务列为购买对象，而且其他方面如政府购买服务也需要注册会计师行业提供支持，这些都有利于注册会计师快速发展。

（四）法治山东建设将为行业发展提供良好环境

山东省全面推进法治山东、信用山东建设，注册会计师行业执业环境不断优化。一方面，企业的经营活动更加守法、规范，会计信息质量稳步提高，有利于降低中介机构的执业风险。另一方面，随着政府职能加快转变，一大批行政许可事项下放或取消，也有助于打破行业执业的各种壁垒，促进公平公正竞争环境的形成。

四、山东省注册会计师行业发展面临的挑战

（一）同质化发展日趋明显

山东省注册会计师行业市场较为开放，经济基础较好，吸引较多省外事务所在山东设立分所，同时事务所业务结构相似，业务范围相似，僧多粥少现象较为突出，导致事务所互相压价，恶意竞争。

（二）行业惩戒力度不断加大

中国经济进入新常态，经济改革不断深化，新政策、新办法出台，市场约束增强，会计信息披露更加严格，对审计报告的审查更加细致，审计风险加大。仅2017年山东省注册会计师协会就对13家会计师事务所给予行业惩戒，注册会计师行业肩负着维护社会公众利益、促进社会正义的重任，在政府职能转变，新经济形势下承担着更为重要的责任。严格监管，严格惩戒，将会是行业的发展方向。

（三）传统业务逐步取消

2014年，工商登记制度改革，企业年检制度改为年度报告制度，注册资本由实缴登记制改为认缴登记制，这两项制度的改革直接取消了会计师事务所原有的验资和年检审计业务，一些外资企业也无须再提交财务报表审计报告，这些对会计师事务所尤其是中小事务所造成巨大压力，甚至难以为继。

（四）业务能力亟待提高

随着“一带一路”倡议的不断深化，山东省对外开放层次和水平不断提高，大量企业积极响应国家号召寻求海外合作，急需大量精通国际业务的注册会计师，但是山东省高端注册会计师严重缺乏，无一家事务所能独立承接国际业务。

五、对策建议

为促进山东省注册会计师行业发展，要切实考虑山东省的情况，制定符合山东省省情的战略发展策略。

（一）积极实施做大做强战略，努力提升行业竞争力

深入推进行业做大做强战略，以全省服务业转型升级为契机，积极引导、鼓励事务所兼并、重组，加快培育一批规模大、实力强、能承接国内外高端业务的高水平事务所。对经济欠发达且事务所数量多、规模小、服务能力差的地区，注重引导事务所兼并联合并积极走出去，减轻行业竞争压力。同时，要把行业诚信建设、品牌建设作为做大做强战略的重要内容，以诚信建设、品牌建设带动事务所加强管理，规范执业，不断提升其市场竞争力。

（二）加快拓展服务领域，促进业务优化升级

紧紧围绕国家和全省经济社会发展目标，密切跟踪企业、政府、事业单位等对注册会计师的新需求，积极推动服务范围向非传统审计新业务延伸。加大政府购买力度，特别是要大力开拓金融保险、战略性新兴产业、跨国经营等特殊领域、高端化、高附加值、高技术含量的“一特三高”业务，加快业务结构优化升级，促进注册会计行业加快发展。

（三）加大人才建设力度，为行业发展提供支撑

适应行业发展面临的新形势，建立和完善行业人才发展长远规划，加大人才培养投入，尽快建立健全有利于培养人才、吸引人才、激励人才、留住人才的体制机制，加快培养一支具有较高专业素质、服务水平、良好职业道德的注册会计师队伍，为山东注册会计师行业发展提供强大人才支撑。

（四）优化执业环境，加强行业监督指导

进一步理顺政府有关部门的职责，规范行业监管。建议在财政部门成立专门的注册会计师行业监管机构，统一管理事务所的审批、日常监管和退出等，避免职能交叉、重复监管、作用难发挥等现象。打破制约行业发展的行政干预、业务限制和地方保护主义。保证注册会计师发表审计意见的独立性，严肃惩处违规执业的事务所和注册会计师，提高行业监管的公信力和威慑力。