乡镇政府支出预算执行会计操作探析

李新华 窦玉平

摘要：随着乡镇财政实行国库集中支付制度改革，乡镇政府支出预算执行的模式、方式和程序等都发生了根本性的变化，乡镇政府支出预算执行的会计核算实务操作也相应做出调整。本文基于将乡镇视同县区级预算单位实施国库集中支付制度改革为背景，对乡镇政府人员支出、日常公用支出、项目支出等支出预算执行以及有关年终特殊业务的会计操作进行探析。

关键词：乡镇政府；支出预算；会计操作

乡镇政府支出预算按预算管理要求可分为乡镇政府基本支出预算和乡镇政府项目支出预算，其中乡镇政府基本支出预算按经济用途可分为乡镇政府人员支出预算和乡镇政府日常公用支出预算。乡镇政府支出预算执行的会计核算实务操作方法与乡镇政府支出预算执行的模式、方式、程序等密切相关。我国2015年在乡镇全面实施国库集中支付制度改革，改革主要模式是将乡镇视同县区级预算单位实施国库集中支付制度改革，即将乡镇的国库集中支付纳入县区级国库集中支付体系实施改革。改革后，乡镇政府支出预算执行有两种方式：县区级财政直接支付和县区级财政授权支付；乡镇政府支出预算执行程序分三个层级：县区级财政支出执行、乡镇财政支出执行、乡镇预算单位支出执行；与此同时，乡镇政府支出预算执行会计核算有三个主体：县区级财政总预算会计、乡镇财政总预算会计、乡镇预算单位会计。本文基于以上改革背景，对乡镇政府支出预算执行的会计核算实务操作进行探析。

一、乡镇政府人员支出预算执行会计操作

乡镇政府人员支出预算执行一般采用县区级财政直接支付方式，其会计核算实务操作如下：

县区级财政总预算会计根据乡镇人员支出预算管理指标文件和县区级财政直接支付凭证等原始凭证，借记“与下级往来”科目及其“某乡镇财政”明细科目，贷记“国库存款”及其“某乡镇财政存款——一般公共预算存款”等明细科目。

乡镇财政总预算会计根据乡镇人员支出预算管理指标文件和县（区）级财政直接支付凭证等原始凭证，借记“一般公共预算本级支出”科目及其政府支出功能分类有关“类、款、项”明细科目，贷记“与上级往来”科目。

乡镇预算单位会计：

第一步，根据工资发放表等有关原始凭证，按应付职工薪酬金额，借记“经费支出”科目及其有关明细科目，贷记“应付职工薪酬”科目及其“应付工资”、“应付津贴补贴”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”等明细科目。

第二步，乡镇预算单位会计根据有关原始凭证，按代扣代缴的个人承担养老金、医疗金、公积金、个税等金额，借记“应付职工薪酬”科目及其“应付工资”明细科目，贷记“其他应付款”科目及其“个人社会保险费”、“个人住房公积金”明细科目，贷记“应缴税费”及其“个人所得税”明细科目。

第三步，乡镇预算单位会计根据有关原始凭证，按实际发放职工薪酬和实缴职工税费的金额，借记“应付职工薪酬”科目及其“应付工资”、“应付津贴补贴”、“应付社会保险费”、“应付住房公积金”明细科目，借记“其他应付款”科目及其“个人社会保险费”、“个人住房公积金”明细科目，借记“应缴税费”科目及其“个人所得税”明细科目，贷记“财政拨款收入”科目及其“一般公共财政预算拨款——基本支出预算拨款——人员支出预算拨款——财政直接支付——政府支出功能分类有关‘类、款、项科目”等明细科目。

二、乡镇政府日常公用支出预算执行会计操作

乡镇政府日常公用支出预算执行一般采用县区财政授权支付方式，其会计核算实务操作如下：

县区财政总预算会计根据乡镇日常公用支出预算管理指标文件和乡镇政府零余额账户开户行（以下简称“代理银行”）报来的《县区财政授权支付日（旬、月）报表》，与县区人民银行国库划款凭证核对无误后，借记“与下级往来”科目及其“某乡镇财政”明细科目，贷记“国库存款”及其“某乡镇财政存款——一般公共预算存款”等明细科目。

乡镇财政总预算会计根据乡镇日常公用支出预算管理指标文件和乡镇政府预算单位会计报来《财政授权支付日（旬、月）报表》与县区财政总预算会计核对无误后，借记“一般公共预算本级支出”科目及其政府支出功能分类有关“类、款、项”明细科目，贷记“与上级往来”科目。

乡镇预算单位会计根据代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政拨款收入”及其“一般公共预算拨款——基本支出预算拨款——日常公用支出预算拨款——财政授权支付——政府支出功能分类有关‘类、款、项科目”等明细科目。转账结算日常公用支出时，根据发生日常公用支出的有关原始凭证，借记“经费支出”科目及其“财政拨款支出——基本支出——日常公用支出——財政授权支付——政府支出功能分类有关‘类、款、项科目——政府支出经济分类有关‘类、款科目”等明细科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

三、乡镇政府项目支出预算执行会计操作

乡镇政府项目支出预算执行一般采用县区级财政直接支付方式，其会计核算实务操作如下：

县区财政总预算会计根据乡镇项目支出预算管理指标文件、乡镇项目支出预算执行申请书和县区级财政直接支付凭证等原始凭证，借记“与下级往来”科目及其“某乡镇财政”明细科目，贷记“国库存款”及其“某乡镇财政存款——一般公共预算存款或政府性基金预算存款”等明细科目。

乡镇财政总预算会计根据乡镇项目支出预算管理指标文件、乡镇项目支出预算执行凭证和县区级财政直接支付凭证等原始凭证，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”等科目及其政府支出功能分类有关“类、款、项”明细科目，贷记“与上级往来”科目。

乡镇预算单位会计根据项目支出执行的政府采购凭证和财政直接支付凭证等有关原始凭证，借记“经费支出”科目及其“财政拨款支出——项目支出——某项目——财政直接支付——政府支出功能分类有关‘类、款、项科目——政府支出经济分类有关‘类、款科目”等明细科目，贷记“财政拨款收入”科目及其“一般公共财政预算拨款或政府性基金预算拨款——项目支出拨款——某项目——政府支出功能分类有关‘类、款、项科目”等明细科目。

四、乡镇政府支出预算执行年终会计操作

乡镇政府支出预算执行一般按收付实现制进行会计操作，但是，年终应按权责发生制对支出预算执行的有关业务进行会计操作。

年终，乡镇政府财政总会计根据县区国库集中支付结余资金数，即当年预算指标数大于当年实际支出执行数的差额，借记“一般公共预算本级支出”或“政府性基金预算本级支出”等科目及其政府支出功能分类有关“类、款、项”明细科目，贷记“应付国库集中支付结余”科目。

年终，乡镇政府预算单位有关会计操作有：

根据当年财政直接支付预算指标数大于当年财政直接支付实际数的差额，借记“财政应返还额度”科目及其“财政直接支付”明细科目，贷记“财政拨款收入”科目及其有关明细科目。

根据当年财政授权支付预算指标数大于当年财政授权支付额度下达数的差额，借记“财政应返还额度”科目及其“财政授权支付”明细科目，贷记“财政拨款收入”科目及其有关明细目。

根据年终注销的已下达的财政授权支付额度数，借记“财政应返还额度”科目及其“财政授权支付”明细科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

参考文献：

[1]《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》（财库[2001]54号）

[2]《财政部关于乡镇国库集中支付制度改革的指导意见》（财库[2014]177号）

[3]《财政部关于印发<财政总预算会计制度>的通知》（财库[2015]192号）

[4]《财政部关于印发<行政单位会计制度>的通知》（财库[2013]218号）

（作者单位：李新华 临沂市高级财经学校；窦玉平 临沂市财政局）