财政监督导向下财政管理内部控制体系构建

徐红艳

摘要：财政监督是财政机关实现对国有资金和资产监督管理的重要手段。随着社会经济的发展和各级企事业单位经济活动的增加，经济风险的方控成为了当前财政管理中的重要任务。内部控制管理是预防和控制经济风险的重要手段。因此，本文在结合财政监督工作内容的基础上，对财政机关如何实现财政管理中的内部控制管理、完善财政管理内控体系建设进行了研究和探讨。

关键词：财政管理；内部控制；财政监督；体系构建

一、财政监督作用及其对财政内部控制管理的要求

（一）财政监督作用

财政监督是我国财政机关对其预算单位，即相关行政机关、事业单位、企业或其他组织的人财税情况、财政收支情况、会计资料、国有资金资产等依照法律和相关规定开展的监督和监察活动。财政监督工作是我国财政机关工作中的核心组成部分之一，对保障国有资产安全、完整，提高国有资金、资产利用效率有着重要的保障性作用。财政监督工作的重心落在对预算单位会计基础工作规范性检查、会计信息质量管理、等重要方面，对财政机关落实党风廉政建设工作、开展专项风险防控管理的重要举措。因此，在当前的财政机关管理工作中，加强财政监督管理、明确监督重点、更新监督办法是如今新经济环境下建立财政长效监督机制、落实地方财政监督工作的重要方面。

（二）财政监督对财政内控管理的要求

随着社会经济的不断发展和国家经济改革工作的持续推进，根据党的十八届三中全会全面深化改革总目标能容，加强制约内附内部权力，落实对政府采购、财政资金和国有资产等方面的监督管理是当前国家治理能力提升的关键所在。因此，建立和健全企事业单位内部控制管理体系、加强对政府部门、企事业单位中岗位及部门的权利限制、防止职权滥用等现象的发生是当前政府工作中的重点。为了更好地配合完成政府工作，财政机关和各级预算单位应尽快完善自身的内部控制管理体系的建设工作，根据国家财政部发出的《行政事业单位内部控制规范（试行）》、《企业内部控制基本规范》等文件内容，要求财政几个和各级预算单位应尽快完善自身内部控制管理体系建设和完善工作。为了进一步落实财政监督工作，加强党风廉政建设，在当前财政机关财政管理过程中，应积极推进财政内部控制的建设工作，加速财政管理现代化和规范化的实现。

二、我国财政管理内部控制体系现状

（一）财政管理内部控制体系建设成果

目前，内部控制管理体系在财政管理工作中已经取得了阶段性的成果。首先，财政管理中内部控制管理体系已经基本建立。随着社会主义市场经济的发展和财政部门的重视，在财政管理部门和各级预算管理部门中，内部控制体系已经基本建立，为内部控制管理工作的开展创造了良好的条件。其次，从组织结构上来看，目前财政管理工作中对管理岗位进行了重新设置。在财政管理工作中，内部控制管理建设越来越受到各级领导的重视，财政内部控制管理人员不断加强，岗位的设置也正趋于完善。因此，在当前财政管理工作中，伴随着改革工作的不断深化，内部控制管理工作的深度和广度都在不断加强，财政内控管理也在逐渐适应着新的社会经济行政。

然而，虽然财政管理工作中内部控制管理在逐步深化，其中依然存在着一些不容忽视的问题，造成了财政管理中的盲点，构成了财政机关和各级预算部门的资金、资产风险。为了实现财政内控管理工作的持续完善，正确认识并纠正内控管理中的问题，是现阶段内部控制管理工作中的關键性内容之一。

（二）财政管理内部控制体系中的突出问题

1.内部控制思想认识偏差

在思想认识上，个别财政机关、各级预算单位对内部控制管理的作用还存在一定程度上的不足。尤其是在配合内部控制管理工作中，一些财政机关领导和工作人员对财政监督和内部控制管理的认识局限在对各级预算单位的监督工作上，而放任了对财政部门自身的监督和管理力度。另外，由于受到传统的体制和管理结构的影响，在开展内部控管理管理过程中往往会受到人情等方面的影响，财政内控管理工作中还存在一定程度上的盲区。

2.内部控制管理制度不完善

内部控制管理制度是进行财政内控管理工作的基础。现阶段财政机关的内部控制管理制度在自身的建立健全和同下级预算单位的衔接上还有待完善，财政管理在资金转移支付、预算拨付、专项资金管理等方面没有得到有效的监督与控制。同时，由于财政机关内部控制管理同下级预算单位内控衔接之间的问题，财政机关在开展财政监督管理时缺乏有效的监督管理机制，当下的财政内部控制管理逐渐流于形式，给财政资金的保管和使用埋下了巨大的安全隐患。

3.内部控制力量没有得到有效整合

财政机关的内部控制不单单是对财政机关本身的内部控制管理，更加要同财政监督工作结合起来，实现财政机关和下级预算单位之间共同的控制和管理作用。因此，为了实现对财政资金的有效监督和控制，财政部门的内部控制管理应从自身的职能部门扩大到财政管理的全过程中去，对财政资金管理和使用过程中的违法违纪行为及时防范，既要对财政支出中的各项指标的合理性进行监督、审核和管理，保证财政机关各职能部门和下级预算单位的预算符合国家《预算法》的相关规定，又要加强资金调度过程中的财政监督作用。然而，目前财政机关的内部控制管理工作还停留在对自身业务内容、操作流程的控制上，没有推广到财政资金监管的过程中去，造成了财政监督工作中的盲点，不能够完全达到规范财政管理的要求。

三、财政监督导向下财政管理内控体系的构建

（一）加强对财政管理内部控制同预算单位内部控制之间的联系性

为了加强财政监督管理的作用，财政机关的内部控制管理体系构建应在自身单位内控的基础上实现同下属各级预算单位的对接，从而保证财政机关在进行国家预算资金管理和分配的全过程中能够得到全面有效的内部控制管理。因此，在财政监督导向下，实现财政机关和各级预算单位内控管理体系的一体化是当前内控体系建设过程中的首要任务。在财政部门的内部控制管理体系中，要通过加强对资金和经济活动的约束和管理提高对预算单位的监督和控制作用，对已获批的资金资产的实际使用情况进行监管，保障资金按照预算内容严格执行，从而降低各级预算单位资金和经济风险发生的可能。

（二）实现财政内部控制管理制度体系的建设和完善

加强内部控制管理制度建设是完善内部控制体系的必经之路。针对当前财政机关的内部控制管理现状，财政本门应成立单独的内部控制管理部门和内部控制岗位，负责同财政机关各职能部门、各级预算单位进行信息的交流和沟通，并根据《财政部内部控制基本制度（试行）》、《行政事业单位内部控制规范（试行）》等文件内容，明确财政机关财政监督过程中内部控制目标、要素、方法、原则等内容，并在深入调查和分析当地财政管理现状的基础上，对内部控制管理制度进行相应的制定和增补工作。在完成内部控制基本制度制定后，应交由地方财政厅党组进行批阅和审定工作，从而实现对内部控制管理制度的建立健全和完善工作。

（三）进一步树立内部控制管理流程，加强对财政风险的防控

财政风险的防控也是财政内控管理工作中的重点环节。因此，在财政机关内部控制管理工作中，应加强对内部控制业务流程的梳理和重塑，坚持以财政预算为手段加强对预算单位财政监督工作，尤其是对预算单位的资金使用、采购、固定资产管理等方面实现对财政风险的动态监控。同时，要进一步发挥内部控制中岗位分离和权力制衡在财政机关和预算单位业务流程、决策制定等方面的制约和协调作用，防范认为因素引起的经济问题和财政风险的发生。

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（作者单位：河南省卫辉市财政局）