财务报告目标定位研究

刘子薇

本文回顾7美国与国际财务报告目标的研究与进展，分析了FASB、IASB及其联合发布的概念框架中关于财务报告目标的定位，探讨了财务报告目标的受托责任观与决策有用观的关系。以国际理论研究发展为基础并结合我国国情，分析我国财务报告目标的定位，最终提出我国未来财务报告目标的启示。

财务报告目标 受托责任观 决策有用观 财务报告概念框架

财务报告目标的历史沿革

1930年-1965年，社会化生产规模得到空前扩大，公司制风行一时，股份制公司开始出现并迅速发展，董事由股东选出，代表股东拥有决策权，所有权和经营权出现分离，委托代理关系形成，公司制和现代产权理论成就了受托责任观，受托责任无处不在并显得尤为重要。此条件下，股东不能直接经营其财产，管理者受托经营公司财产，其负有的受托责任是股东了解公司经营和财产增值情况的依据，股东通过查阅公司的财务报告，以获取管理者的受托责任履行隋况，进而评价其经营业绩、决定其工资报酬及聘期。因此，此时财务报告的目标是使管理者受托责任的履行情况变得信而有证，强调财务会计信息的可靠性。

1970年以后，资本市场出现高度繁荣的局面，股权由集中趋向分散，股东与管理者间接交流、沟通，资本市场的介入导致受托责任观的“监督”作用得以淡化，决策有用观随之产生和发展。1973年，Trueblood Report认为“提供据以进行经济决策的信息”是财务报告的基本目标。FASB在1978年发布了第1号财务会计概念公告，采纳了决策有用观。此时，财务报告目标是企业利害关系人投资决策需要的满足，财务会计信息的相关性显得尤为重要。

通用目的财务报告目标

通用财务报告起源如表1。

财务报告的通用目标与旧概念框架相比，进行了部分变化与创新，FASB第8号概念公告是这样表述通用财务报告目标定义的：“提供关于投资、信贷和类似的资源分配决策的信息，这些决策有助于当前和潜在的投资者和债权人以及其他信息使用者”。概念框架与1989年IASC的框架中关于财务报告目标的表述相比发生了很多变化，从财务会计自身出发进一步突出了“决策有用性”。其优缺点如表2。

我国学者任世驰（ 2011）认为形式目标与实质目标存在背离，以经济学概念浇灌理论而不应教条和主观。郑莹（ 2011）认为从投入与产出的对比分析来看，通用财务报告提供的信息如何最大程度满足大部分使用者对信息的需求。

2 我国未来财务报告目标的启示

受托责任观与决策有用观是两个相互联系相互交汇的无根本性冲突但侧重点不同的目标。我国资本市场处于弱势，国有股一股独大。财务报告目标需要符合国家宏观调控的要求，社会公众对财务报告也同样有着强烈监督愿望，所以我国不能忽略“受托责任”。

第一，财务报告的范围有待进一步扩大。我国的财务报告仍然只是狭义的财务报告，财务报告仅仅局限于会计报表、附注以及其他信息资料。第二，将中小企业财务报告的提供者应注重资产负债表的真实性和完整性。主要原因是中小企业财务报告的使用范围有限，主要是为了满足债权人了解企业财务状况的需要以及筹集资金的需要。第三，上市公司财务报告的提供者应注重利润表的真实性和完整性。因为其受到的关注比较多，在财务報告的格式、内容等方面有更多的限制，主要目的是满足外部使用者进行投资和决策。第四，既要坚持“受托责任观”，也不放弃“决策有用观”，二者兼顾并行。“受托责任观”和“决策有用观”均与我国实际不完全符合。首先，财务报告的主要使用者由于关注点不同，对会计信息的需求也就不同，因此对资金时间价值不确定性也是不同的。比如投资者需要的是股权资本，债权人需要的是债权资本；社会公众通常更加感兴趣与自身有关的信息；职能部门则对可靠性等财务会计报告指标更加感兴趣，他们希望得到的是可以准确地反映公司的经营责任完成隋况的会计信息。FASB认为大部分信息使用者的信息需求是相一致的，如果信息满足了投资者、债权人的需求，那也必然可满足政府和其他相关部门的需求，所以“决策有用”涵盖“受托责任”。其实不然，新会计准则对信息质量的第一要求是可靠性，可靠性是相关性的前提。其次，信息的发布也需要考虑职业投资人对信息的需求，比如：基金经理人、证券经理人等社会公众机构或个人。因此，我国财务会计报告目标仍需兼顾“受托责任观”和“决策有用观”，在我国现阶段，这两个目标都是不可或缺的。

[1]喻灵，冷冰.积极行动稳步推进企业会计准则持续全而趋同（J）.会计研究，2010（9）.

[2]冯淑萍.学习贯彻十六大精神全而推进我国会计事业（J）.会计研究，2011（1）.