“营改增”对建筑企业的财务影响

汤军

随着“营改增”的全面推进，建筑企业需要不断对自身工作进行管理和完善，切实提高自身的财务管理水平，完善企业经营管理体系，通过“营改增”税收政策改变自身的产业发展方向和举措，科学调整企业的产业结构，结合税收政策开展税收的筹划和管理工作，不断提高自身的市场竞争力。

“营改增” 建筑企业 财务管理

从2016年5月1日开始正式试行“营改增”税收政策，而各行各业都在不断提高自身管理实力从而应对“营改增”政策变化带来的影响和冲击。而建筑企业作为国家支柱性产业之一，也作为“营改增”的试点范围之一，主要目的在于解决企业流转环节产生的重复征税问题，从而减轻了企业的经济负担。建筑企业应当积极应对当前税收政策的变化并对完善内部财务工作的管理，提高自身的市场竞争水平，在激烈的市场竞争中实现企业的稳健发展。

“营改增”的含义及意义

“营改增”，顾名思义就是由营业税改为增值税。其中营业税是一种应税劳务，营业税的征收对象是各种不动产销售以及转让的无形资产，在此之中应税劳务的主要提供者就是建筑行业。过去的营业税计算方法是将营业额乘上相应的税率，但是随着国家经济的大幅发展，传统的营业税计算方式已经不能适应当前国家经济发展的新特點，需要不断进行税制的革新，促进经济的发展。

建筑行业进入增值税试点范畴具有其优越性，虽然当前企业在财务管理方面的政策和手段与“营改增”的要求具有跟大差距。短期之内，建筑企业可能会发生税收不下降反而增加的情况，但是从长远来看，建筑行业的“营改增”能够极大程度上降低企业的税负，解决建筑企业重复征税的问题。而增值税发表可以进行抵扣，并且在收税对象上只对多余的增值额进行收税，这就延长了增值税的抵扣链条，从而实现社会的税收公平。

“营改增”对建筑企业财务产生的影响

（1）“营改增”对财务管理水平产生的影响

随着税收制度从营业税改为增值税，使得企业的财务管理难度加大。从税率方面来说，建筑业的税率从原本百分之三的营业税上升成为百分之十的增值税，从计税依据方面来说，建筑行业的计税依据由原本的营业额转变为增值额，也就是当期的销项税额减去当期的进项税额，这二者的转变意味着建筑企业的适用税率和计税基础都会发生相应的变化。传统的营业税计算方式较为简单，只是通过总营业额计算纳税额度，但是转变为增值税之后就需要企业的财务部门同时对企业进项与销项进行计算，这种计算管理模式更加复杂，加之增值税在出口退税方面的管理要求使得在申报填表环节更加复杂。另外增值税在税收方面具有层层抵扣的特点，也为企业的财务管理提出了更高的要求。增值税在认定纳税人、发票管理、进项税抵扣、申报等环节的要求较高，因此对企业的财务部门的专业技能要求更高。最后，改革前期会有大量的指导文件下发，这就在短期之内增加了企业的财会人员的工作量，这一阶段会引发企业内部财会部门配置与工作量之间不相匹配的矛盾，因此“营改增”对企业的部门管理尤其是财会部门也提出了更高的要求。

（2）“营改增”对会计核算产生的影响

传统的营业税使得建筑企业在会计核算的过程中将收入和成本费用带税计算，但是在改变为增值税之后，就需要建设单位将受到的工程结算款分开计算，将其分为不含税收收入和销税税额，而建筑承建商也需要将这笔款项分为成本、费用以及进项税额进行整体核算，也就是说，在增值税的计算方式中，企业会计核算在收入和成本两方面需要不含税计算。除此之外，“营改增”后承建商在施工过程中购买的建材和设备由于供应商之间的差别和提供的发票之间的差别只能将其中合规的发票用于抵扣。传统的营业税管理下，是否取得合规的发票都不影响企业的核算过程，也就是将材料和设备的费用都视为成本进行计算。营业税改为增值税之后不仅增加了企业的会计科目，也提高了核算过程的复杂程度。在“营改增”之后，建筑企业需要重新排布成本费用预算结构，按照“价税分离”原则进行税收预算，科学合理的计算企业的税额。

（3）“营改增”对财务报表的影响

在营业税改为增值税之后，对建筑企业影响最为明显的就是企业的资产负债表、利润表以及现金流量表等财务报表上。在企业的资产负债方面，与计算价内税的营业税不同，增值税计算的是价外税，“营改增”之后建筑企业购买的机器设备和建筑材料等资产账面价值直接减少，这就导致企业的资产负债率有所增加，对企业的资本结构造成极大的冲击，最后可能后对企业的外部融资造成一定的负面影响。在现金流量表方面，由于增值税需要当期实时缴纳，而不是像营业税政策实施下企业进行资金垫付和竣工回收，这就使得企业的现金流量有所降低。而在利润表方面，由于增值税的并不影响企业的主营业务收入，就直接增加了企业的营业利润。

（4）“营改增”对建筑企业税负的影响

自从“营改增”在建筑企业实施之后，一般纳税人应缴税费=（销项—进项）*11%，而对于小规模纳税人应缴税费=销项×3%。通常情况下，建筑企业涉及到的业务范围比较广，如房屋建设、购买原材料、建筑业的工程分包和机械设备等。如果仍然按照营业税的征税办法进行征收，将会引发征税重复的现象，进而增加企业税负。而“营改增”的实施，在进行采购时一般纳税人从销售方得到的增值税专用发票可以有效抵扣进项税额，这样一来就可以改善重复征税的现象，提高企业的利润。总之，“营改增”在建筑企业中的实施，会有效降低企业的税负，推动企业的健康发展。

建筑企业应对“营改增”的措施

（1）提高企业财务人员的专业素质

“营改增”是一项较为重要的税收制度改革，在税率和税收对象上有着很大的变化，这就要求企业的财务管理部门有着较强的适应性。企业的财务管理人员需要树立正确科学的纳税观念，及时转变角色，积极应对“营改增”带来的冲击和影响。企业在管理过程中需要不断对财务部门的工作人员进行培训，提高企业财务人员的专业水平，使企业合理避税。企业内部需要积极开展“营改增”相关知识的学习，充分了解政府部门下发的各项条文法案，从而获得更多的税额抵扣，降低企业的税务负担，提高企业的经济效益。

（2）做好收税筹划

建筑企业应该充分了解“营改增”之后出现的变化，对企业内部的经济流通有个深入的研究，对企业的可抵扣金额进行细致的计算，企业的财务部门需要提前做好税收筹划，争取最大的抵扣限度。另外建筑企业需要在签订合同之前对合作企业进行资格的审查和了解，尽量与具有一般纳税人身份的正规企业进行合作，并要求对方在经济往来过程中提供增值税专用的发票，并在合同中明确的标注商品价格信息以及发票等事宜。

（3）加强企业内部管理

建筑行业内的企业在经营管理方面大多属于粗放型经营管理模式，企业在规模以及规章制度方面具有很大的差异，管理程度也参差不齐。随着“营改增”政策的全面推进，建筑企业需要不断加强自身管理，建立健全企业内部管理机制，在财务管理方面加强监管力度，对企业的现金流向每一笔都需要认真的审核。对企业的增值税专用发票需要进行严格的管理，严格控制发票的漏开和虚开现象，促进企业内部经济管理的良性循环，形成良好的纳税分为，降低企业的财务风险。

小结

“营改增”有利于形成新的相互制约和监督的全产业链，能够有效的促进企业的稳健发展，通过税收的改革能够有效的推进企业内部财务管理的革新和完善，提高企业自身的竞争意识。因此，在当前税务改革的现在，企业需要积极应对税务改革后带来的影响，及时采取有效的应对措施，提高自身财务管理水平。

[1]原帅，“营改增”背景下新型增值税会计模式分析[J]，商场现代化，2016（29）

[2]阮彬彬，营改增背景下工程建设企业的税收筹划策略[J]，中国国际财经（中英文），2017（07）：176-177

[3]吴东秀，“营改增”背景下企业纳税筹划策略探讨[J]，当代经济，2015（30） ：28-29

[4]闫战妮，浅析营改增对建筑企业的影响及应对措施[J]，财会学习，2015（11） ：47-48

[5]张国华，营改增背景下建筑企业成本管理的突出问题及完善对策[J]，现代经济信息，2015（16）：233

[6]王欢，董小林，张京，赵丽娟，营改增下施工企業风险分析与防范——以西安市某建设项目为例[J]，工程经济，2018（01）：42-46

[7]祁雁菲，付雷，浅析“营改增”背景下企业的税收筹划策略[J]，现代经济信息，2015（14）：214

[8]邹国东，“营改增”对建筑企业产生的影响及企业应对策略研究[D]，昆明理工大学 2015