有色金属行业上市公司审计收费影响因素研究

张晟 王菲

本文以我国上市公司中的有色金属行业为研究对象，运用描述性数据統计和回归分析方法研究分析了影响该行业审计牧费的因素。研究结果表明；该行业上市公司审计收费会随着企业规模和会计师事务所规模的扩大、盈利能力的提高丙有所上升；除此之夕卜，企业上年度亏损也会使该行业上市公司审计收费增加；而审计收费与负债程度、经营复杂程度并没有显著关联惶。

影响因素

有色金属行业 审计收费

随着会计制度的完善，审计体系的成熟，审计费用成为一个企业和会计师事务所越来越关注的方面。审计费用也会影响审计人员的独立性和客观性，导致出具不恰当的审计意见。为了促进会计师事务所的健康发展，社会的稳定进步，研究审计收费的影响因素是应该也是必要的。目前，研究审计收费的领域大多围绕主板进行，几乎没有学者针对有色金属这一行业来做详细研究。人们对影响有色金属行业审计收费的因素知之甚少。而有色金属行业作为国民经济的基础性行业之一，对社会持续发展有着重要的作用。？基于此，本文拟通过定量分析该行业审计收费的影响因素，以期为相关部门的管理决策提供一定的参考。

理论分析与研究假设

（1）企业规模

Simmunic（1980）发现：审计收费会随着企业规模的扩大而升高，刑有洪（2016）发现：企业规模与审计收费有正的相关性，刘祖基（2012）发现：企业规模与审计收费正相关。企业规模越大，涉及的经营活动越多，发生错误的可能性也就越大，这样会要求注册会计师实施更多的审计程序，分配更多的时间来保证审计质量，从而便会花费更多的成本，由此引起审计收费的提高。从另一方面来说，企业规模越大，审计时需要涉及的范围也就越大，需要的人员做出的职业判断也会相应增多。因此，提出假设I：

假设I：审计收费在该行业中表现出与企业规模的正相关关系

（2）盈利能力

伍利娜（2003）发现，企业的盈利能力和审计费用没有显著相关性，王敏（2013）发现：审计收费会随着资产收益率的变大而升高。企业的经营目标是利润最大化，即使企业的盈利能力高，管理层也不会因为获得较多的利润去支付自己不愿意承担的费用，对于审计收费也是如此，审计收费也是企业的一项支出，企业总是想方设法的降低成本，减少费用。因此，提出假设Ⅱ：

假设Ⅱ：审计收费在该行业中不会受盈利能力的影响

（3）负债程度

Simunic（1980）发现：审计收费与负债比例有显著相关性；王敏（2013）发现：审计收费会随着负债比例的变大而升高。企业的负债越多，财务风险越高，需要的经营资金的数额越大，当出现现金不足、利息无法支付的情况时，出现财务危机的可能性越大。这样会计师事务所承担的风险越大，信誉受到损坏的可能性也越大，相应的事务所会需求更高的审计费用来抵消这一风险；反之，企业的财务风险降低，偿债压力变小，审计时需要花费的时间和程序也会减少。因此，提出假设Ⅲ：

假设Ⅲ：审计收费在该行业中表现出与负债程度的正相关关系

（4）经营复杂程度

李燕（2016）发现：审计收费会随着业务范围的扩大而有所升高；王敏（2013）发现：审计收费会随着经营复杂程度的加大而有所升高。企业生产形成存货，销售产生应收账款，因此存货和应收账款的大小可以代表企业产销的复杂程度。企业发生舞弊和重大错报的一个主要方面体现在收入的处理上。利润一收入一成本，企业为了达到经营目标而需要操控利润时，收入和成本都是管理层会操作的方面。存货和应收账款占比越大，业务复杂程度越高，收入和成本处理时发生错报和舞弊的可能性越大，注册会计师需要花费的时间越多，审计范围越大。所以，提出假设Ⅳ：

假设Ⅳ：审计收费在该行业中表现出与经营复杂程度的正相关关系

（5）企业上年度亏损情况

李文耀（2015）发现：当企业上年度亏损，本年度盈利（扭亏）的情况下的审计收费相对较高；王莹（2010）发现：审计收费和企业自身的亏损情况有显著的相关性。企业上年度亏损，为了避免今年度再度出现亏损而被ST，管理层会有盈余管理的动机和压力，由此引发的一些舞弊行为和虚假错报行为的可能性增加，审计时发现重大错报的难度增大，注册会计师为了达到审计目标就需要分配更多的审计资源。所以，提出假设V：

假设V：该行业上市公司上年度亏损会使审计收费增加

（6）会计师事务所规模

Stergios leventis（2010）发现：审计收费会随着会计师事务所规模的扩大而升高；李燕（2016）发现：随着会计师事务所规模的扩大，对审计质量的要求变高，与之对应的审计收费会出现增高的趋势；李文耀（2015）发现：德勤、普华永道、毕马威、安永这四个会计师事务所比其他会计师事务所审计收费高。会计师事务所规模越大，体系越完善，内部控制越成熟，而且随着事务所规模的扩大，会更加看重审计专业知识的学习和业务技能的培训，以此来提高审计人员的素质和专业胜任能力。但是会计师事务所也是一个盈利性企业，投入的成本越多，需要的收益也就越大。因此，提出假设Ⅵ：

假设Ⅵ：审计收费在该行业中表现出与会计师事务所规模的正相关关系

研究设计与实证结果分析

（1）样本选取和数据来源

本文以2016年我国有色金属行业上市公司的面板数据为研究样本，分析影响该行业上市公司审计收费的因素有哪些。经整理得出66家该行业上市公司为有效样本。研究所需要的数据来源于国泰安数据库。本文有关的数据处理均通过spss19.0统计软件完成。

（2）变量定义

1.被解释变量。有色金属行业上市公司审计收费（LNFEE）。本文以有色金属行业上市公司审计收费的自然对数来表示审计收费水平。

2.解释变量。本文中解释变量主要有企业规模、盈利能力、财务风险、业务复杂程度、上年度是否亏损以及会计师事务所规模。各变量的定义如下：企业规模（SIZE）：以总资产的自然对数来量化此指标；盈利能力（ROE）：用总资产报酬率来量化此指标；财务风险（LEV）：以资产负债率来表示此指标；业务复杂程度（S1）：以存货占总资产（Al）比和应收账款占总资产比（A2）来量化此指标；企业上年度亏损情况（S2）：以虚拟变量来表示这个指标，若企业上年度亏损，S2=1，如企业上年度盈利，则S2=0；会计师事务所规模（asize）：本文用“四大”和“非四大”来衡量这个指标。若属于“四大”，asize=l，若属于“非四大”，asize=0。

（3）模型构建

本文以有色金属行业上市公司审计收费为因变量，以企业规模、盈利能力、负债程度、经营复杂程度、企业上年度亏损情况、会计师事务所规模为自变量，构建一个多元回归模型，如下：

LNFEE=a+βlSIZE+β2ROE+β3LEV+β4si+β5s2+ β6asize+ε

（4）实证结果与分析

分析得出的模型汇总、相关系数如下（分别见表3、表4和表5）：

由表3可知调整后R方=0.734>0.4，拟合优度较好。由表4可知，解释变量的容差度>0.1，方VIF>10，不存在多重共线性。由表5可以看出有色金属行业上市公司企业规模与审计收费在1%的水平上有显著的正相关关系，这与假设1一致，审计收费会随着企业规模的扩大而升高；盈利能力与审计收费在10%显著性水平下正相关，这就假设2存在差异，这有可能是因为企业盈利能力下降，管理层害怕自己企业亏损并由此引发投资者撤资。为了实现利润目标而会进行一些盈余管理。这样便会加大审计时遇到困难的可能性，相应的审计收费也会变高。资产负债率的P值为0.39，经营复杂程度的两个衡量指标的P值分别为0 605和0.487，这说明负债程度和经营复杂程度与审计收费并没有显著的相关关系，这与假设3、4不同；企业亏损情况与审计收费在5%的水平上显著相关，这说明企业上年度亏损会增加本年度的审计费用，与假设5-致；审计收费与事务所规模在1%的显著性水平下正相关，这与假设6-致。

结论和不足

本文通过对我国有色金属行业上市公司审计收费的相关影响因素进行研究得出以下结论：一是，企业规模在该行业中表现出与审计收费的正相关关系；二是，有色金属行业上市公司获取盈利的能力越强，审计收费越高；三是，有色金属行业上市公司上年度亏损会使本年度的审计收费增加；四是，该行业上市公司审计收费会随着事务所规模的扩大而升高。五是，该行业上市公司负债程度和经营复杂程度与审计收费无关。

有色金属行业上市公司样本较少，由此做出的回归分析可能会有误差，某些财务指标并不能完全代替经济含义，如业务复杂程度受多方面的影响，光靠存货和应收账款占总资产的比例来表示这一方面显得有些片面和不足。