企业合并会计处理经济效益探讨

罗倩

在企业合并时，不同合并方式和会计处理的选择直接决定着财务报表体现出不同的经济效益，而经济效益直接决定企业的战略方向，只有将经济效益最优化，才能避免经济纠纷，同时促进企业健康、有效的发展。企业合并财务掇表有两种方法，即购买法与权益结合法，两种方法适用的范围、基础不同，所体现的财务报表数据的含义及产生的经济效益也有所不同，企业应精准理解两种方法，合理评估不同会计处理下产生的经济效益，以此做出正确的财务判断。

合并 经济效益

企业合并作为影响经济效益的关键因素，背后所蕴含的意义，更多体现在企业的长期规划上，目的主要是增加企业的经济效益。因此在实施企业合并前，必须充分理解合并中涉及的购买法与权益结合法两种方式所适用的范围及产生后续影响。

购买法和权益结合法含义及特点

（1）购买法的含义及特点

购买法主要运用于非同一控制下的合并，代表着实实在在的资产支出，从整个集团层面来看，是吸收新的企业纳入合并范围，增加额外公司，可能会形成商誉，被合并方合并前的利润不纳入合并范围，合并后的利润才属于合并主体。购买法的会计处理对财务报表体现不同的经济效益非常重要，由于购买法在国内外的文献中都有详细的记录，因此根据国内外的文献我们可以适当深层次的改进国内现行使用的合并方法。只有精确掌握购买法的处理情况，清楚购买法在企业合并中所起的作用，才能使企业的发展更加迅速。

（2）权益结合法的含义及特点

权益结合法主要运用于同一控制下的合并，不会影响损益和商誉，被合并方合并前后的利润均归属于集团，在集团层面未发生变化，只是个体层面存在差异。掌握权益结合法必须将国内外已经研究好的理论作为参考，权益结合法中也可能存在一些缺陷，必须将这些问题全部找出来，并且进行改变，择其长取其短，在企业合并中充分运用权益结合法的特点，使合并报表数据更为准确。

购买法与权益结合法的经济效益影响

（1）集团层面的控制范围经济效益

购买法与权益结合法适用的条件不同，购买法主要适用于非同一控制下的企业合并，被合并方在未被企业合并之前，其控制人与合并方企业不存在关联关系，而权益结合法主要适用于同一控制下的企业合并，被合并方与合并方从最终的控制层面来看，其控制人是一致的。购买法与权益结合法两种合并方法，在集团层面来看，购买法体现了企业突破自身的结构，寻求的是外部资源，注入的新鲜血液，也许新鲜的血液具有更高的成长性，但对应的潜在成本，企业可能无法精准的计量，相反，权益法寻求的是内部资源的优化，做法相对保险，也许成长性收到一定的限制，但不会有额外的潜在成本发生。

（2）報表层面的经济效益分析

购买法在企业合并时采用的公允价值计量，被合并方在被合并时，所涵盖的资产和负债都需要重新评估，合并方合并时需按照评估后的公允价值进行资产、负债的合并，在以后年度的后续计量中也将按照公允价值持续计量。当被合并方公允价值超过企业的账面价值时，企业在后续的财务报表列示时，将会减少被合并方合并至合并报表的利润。反之，将增加被合并方合并至合并报表的利润。

权益结合法在企业合并时采用的是账面价值计量，被合并方在被合并时，无需考虑被合并方的公允价值，不管被合并方的经营状况如何，市场的公允价值如何，合并方编制合并报表时，资产、负债均按照账面价值合并列示。另外，合并的利润表，不仅包含被合并方合并后的利润，也包含合并前的利润，被合并方以前年度实现的利润并体现在利润分配表。视同在受同一控制之时，合并方已经控制被合并方。

两种合并方式下的资产负债表与利润表、利润分配表列示存在较大的差异，在被合并方效益良好的情况下，购买法计量下的资产负债表价值将高于权益结合法，但利润分配表与利润表显示的归属于合并方可分配的利润，权益结合法将高于购买法。

（3）会计处理的经济效益分析

购买法对应的初始计量是公允价值计量，在合并时，会因为溢价合并产生商誉，也会因为折价产生营业外收入，而在持续计量的过程中，由于合并方在合并时需按照公允价值持续计量，需对被合并方单体报表进行调整，所涉及的财务处理相对复杂，不能比较直观的反映报表数据背后的经济效益。

权益结合法的初始计量是账面价值计量，在合并时，不管是溢价还是折价，只会影响资本公积，不会影响资产与损益，在后续计量中，被合并方的单体报表不需要调整，涉及的财务处理相对比较简单，也能比较直观的反映报表数据背后的经济效益。

（4）整合成本的经济效益分析

被合并企业的管理方式、企业文化、盈利模式、商业模式是否与合并方相符很大程度的影响合并主体的整合成本，一般来讲，用于权益结合法核算的合并，由于属于同一控制，合并双方的管理方式、企业文化、盈利模式、商业模式融合度相对较高，所需要的整合成本相对较低，但存在创新不足，没有成长爆发力的缺点。权益结合法更多体现的是企业集团内部的资源的整合，也许不能带来额外效益，但能实现内部资源最优化，从而达到经济效益最高。在企业评估合并产生的经济影响，应对企业合并的双方整体的整合成本进行评价。

小结

购买法体现的经济影响与权益结合法比较，要从宏观、中观、微观三个层面去分析，权益结合法体现的企业成长相对比较缓慢，但也比较安全，从集团层面来看，更多的是内部资源的优化，并不能需求企业成长的刺激点，是一种比较保守的企业合并方式，所体现的经济效益，相对比较平缓，不会大起大落，适合风险承受能力较低的企业。而购买法下的企业合并，体现的企业成长变化幅度较大，对应的风险也比较高，可能会产生巨大的经济效益，也有可能导致巨额亏损，是一种比较激进的企业合并方式，适合风险承受能力较高的风险追逐者。总之，企业在做出企业合并方式之前，企业应充分评价各种合并方式的利弊，选择最合适企业发展的合并方式，保证获得经济效益最大化的同时，保证企业健康、有序的成长。

[1]同一控制下企业合并会计规范实施中的问题分析[J].曹兴胜.财经界（学术版）.2013（12）

[2]企业合并会计方法国际趋同及其启不[J].贾建军，张文贤.当代财经.2007（01）

[3]浅析企业合并会计处理的经济效应[J].刁慧娜.时代金融.2017（08）