试论增值税优点及营改增必要性

张适

[摘 要]增值税自从1979年在我国试点施行以来，已经经历了将近四十年的时间，也已经从试点施行发展成为符合我国市场经济发展和运行要求的一个完善的税收制度。“营改增”是我国根据社会经济发展新形式下做出的重要改革，其对于深化财税体制改革、加快产业结构调整、促进经济平稳健康发展有着重要的意义。本文主要介绍增值税的优点并据此探讨“营改增”的必要性。

[关键词]增值税；“营改增”；市场经济

[中图分类号]F812.42 [文献标识码]A

1 营业税与增值税的相关概念

营业税是对提供商品或劳务收入征收的一种税。在我国，是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位或个人，就其营业额征收的一种税。

增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。在我国，是指对在中华人民共和国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个人，以其实现的增值额为征税对象征收的一种税。

2 增值税的优点

（1）税不重征。增值税是对增值额征收的一种税，就是货物或者劳务销售额中新创造而没有进行征税的那部分销售额进行征税。因此，增值税能有效地排除传统流转税重复征税和税负不平等的弊端，解决了由于生产流通环节不同而造成税负不同的矛盾，适应了社会经济发展的趋势，为市场经济发展提供了更加公平的平台。

（2）税负公平。增值税的税负不受商品生产经营环节和结构变化的影响，只要商品最终售价相同，不论它经历了多少生产环节，最终所缴纳的增值税是相同的，即售价相同税负相同，这样使同一种商品的税负始终保持一致，体现了税负公平的特点。

（3）保障财政。增值税是按照商品或劳务的增值额来计税的，对于整个社会而言，增值额大体相当于企业和个人所创造的国民收入，因此增值税会随着国民收入的增长而增加；增值税是随销售额的实现征收的，只要在生产经营过程中产生增值，就要缴纳增值税；同时，增值税不受经济结构变化的影响，既不会因企业的联合经营而减少，也不会因专业化生产而增加，因此，增值税有利于保证国家财政收入的稳定增长。

（4）促进外贸。在出口方面，实行增值税的国家一般對出口货物采取零税率政策，即对出口货物或劳务在国内已缴纳增值税全部退还纳税者，使本国商品或劳务以不含税价格进入国际市场，增强本国商品或劳务的国际竞争力；相应地，在进口方面，进口商品与国内同种商品所收取的增值税是一致的，避免出现进口商品税负低于国内同种商品税负的情况，有利于国内商品与国际商品的公平竞争和国际间税负协调，既为国际间贸易提供了公平的竞争平台，又维护了国家主权及经济利益。

（5）防偷堵漏。在税收征管过程中，通过对纳税情况的交叉稽核，避免偷税漏税情况的发生。实行税款抵扣制度，既可以在计算应纳税款时扣除商品在之前生产环节所缴纳过的税款，避免重复征税，同时也可以通过增值税发票将买卖双方联系起来，形成一个有机的扣税链条，使买卖双方起到了互相监督的作用，降低了偷税漏税的可能性，为国家挽回了不必要的损失。

（6）价外计税。增值税实行价外计税，税金不包含在销售价格中，将税款同价格分开，成本核算不受增值税影响。商品或劳务的增值税税款由纳税人向购买方收取，可以更能体现出增值税的转嫁性质。实行比例税率，多消费、多缴税、少消费、少缴税，更能体现公平原则。

3 “营改增”的必要性

3.1 消除营业税征税的弊端，健全税收制度

实施营改增之后，原有缴纳营业税的企业改为缴纳增值税，在采购商品或服务的进项税就可以在销售环节抵扣，使企业只需对商品或服务的增值部分进行缴税，避免了重复征税，降低企业成本，减轻企业赋税。

3.2 有利于推动企业专业化分工

营改增避免了重复征税，减轻了企业经营负担，企业可以将会计、物流、法律咨询等业务外包给专业的服务公司，将自身精力放在企业主营业务的发展上，对企业的发展更加有利。外购的劳务所产生的增值税进项税可以进行抵扣，提高企业盈利能力。同时为第三产业的发展创造出更加广阔的发展空间，有利于调整产业结构，促进产业结构升级。

3.3 化解征税矛盾，提高税收效率

营业税与增值税在征税的对象上经常会发生重合，导致了重复征收营业税和增值税的行为。而商品和服务之间的区别越发模糊，导致了在有些情况下很难界定应该征收增值税还是营业税，营改增之后，统一征收增值税杜绝了这种难题的发生，化解了征税的矛盾，提高了征税的效率。

3.4 有利于我国商品劳务出口的竞争力

在征收营业税的情况下，我国实行的出口退税政策只退还增值税，不退还营业税，这样难免导致我国商品劳务在国际竞争中处于劣势地位。营改增之后，可以退税宽化和深化退税制度效应。从宽化角度看，国际运输业属于一种零税率服务，有利于运输业在国际上，提升竞争力。在深化效应方面，出口货物因向试点纳税人提供交通运输劳务，进项税可以得到返还，降低了成本和价格。

4 结语

在我国现代税制中，营业税与增值税一直处在一种并行状态，但不论是从我国社会经济发展的需要还是从我国深化改革、完善税制角度的考虑，两税并行的局面都不适合继续存在下去。增值税相较于营业税有税不重征、税负公平、保障财政、促进外贸、防偷堵漏、价外计税等几大优点，而通过营改增也可以有效消除营业税征收的弊端，完善税收体制，提升税收效率，同时也为企业发展提供了更良好的平台，为我国商品和服务进入国际市场奠定了基础。

[参考文献]

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