C有限责任公司企业所得税纳税筹划研究

武一凤

[摘 要]本文结合 C 环保有限公司的实际情况，对 C 环保有限公司企业所得税纳税筹划问题进行研究探讨，分析 C 环保有限公司企业所得税缴纳情况，纳税筹划现状以及存在的问题，为筹划方案的设计提供思路。

[关键词]纳税筹划；企业所得税；应纳税额；企业所得税税负

[中图分类号]F275 [文献标识码]A

1 公司基本情况

C 环保有限公司成立于2001年，位于B市，为客户提供以膜技术为核心的污水处理、污水资源化技术以及水处理等领域的整体技术解决方案，包括技术方案设计、工程设计、技术实施与成套设备系统集成、运营技术支持和托管运营服务，并生产和提供应用膜技术的核心设备膜组器和其核心部件膜材料等。

2 C 环保有限公司企业所得税纳税现状与筹划

2.1 C公司所得税缴纳现状

C 环保有限公司 2016 年营业收入超过了88亿元，应纳企业所得税税额接近3亿元，所得税贡献率为4.33%，企业所得税税负为17.24%，相比2015 年，C 环保有限公司企业所得税税负均有所增大，同比增长了3.22%，C 环保有限公司近三年所缴纳的企业所得税合计7.8亿元，对于C 环保有限公司来说，是一笔不小的金额。

2.2 公司收入纳税现状

C 环保有限公司的收入来源主要为销售节电器的收入，2015 年 C 环保有限公司营业收入较前两年有大幅度的上升，净利润不断上升，公司的盈利状况非常可观。

C 环保有限公司2016年实现营业收入88亿元，净利润超过3500 万，相比 2015年，营业收入同比增长69%，净利润增长36%；2015年与2014年相比，营业收入增长52%，而净利润增长44%。营业收入持续增长的原因主要有两点：一是公司所处的环保行业属于国家重点支持行业，享受政策上的支持和鼓励；二是公司从2014年开始调整发展战略，加大产品及市场开发力度，规模化生产膜产品，成为一流污水及饮用水解决方案设计商与净水器销售商，随着发展战略的调整，公司营业收入和净利润都所上升。

2.3 公司收入纳税筹划

对C 环保有限公司的收入做了以下这样的筹划：一是 C 环保有限公司对公司的信用政策进行调整，开始部分采用分期收款、赊销等收款方式，以此合理地推迟纳税义务发生时间，延迟税款的缴纳。二是 C 环保有限公司根据财政部、国家税务总局发布的财税[2010]110 号文件，对其符合条件的项目，享受企业所得税“三免三减半”税收优惠。从2014年起，C 环保有限公司存在部分免税收入，2014年免税收入接近3亿元，占总营业收入的8.82%，随着营业收入的增长，免税收入也逐年增长，2016 年免税收入超过了 12亿元，占总营业收入的13.7%。

2.4 固定资产折旧的纳税筹划

折旧是企业成本的重要组成部分，企业计提的折旧金额，可能计入生产成本、管理费用等科目，因此，利用固定资产折旧进行纳税筹划，是企业所得税筹划的重要组成部分。我国现行会计制度规定，企业可以选用的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。选用不同的折旧方法，计算出每一期的折旧额是不同的，所以分摊至各期的成本费用也不同，从而直接影響企业的当期利润和企业所得税应纳税额。

企业为了使固定资产在其使用期满之后，能购置到和以前一样的固定资产，所以对拥有的固定资产进行折旧的计提，以便形成一定量的货币积累。固定资产折旧是企业所得税税前扣除的重要项目，其折旧额直接影响企业所得税纳税金额的多少。 通过对固定资产折旧方法的选择，改变每期应当计提的折旧金额，影响企业的利润水平，从而影响应缴企业所得税的金额。

2.5 业务招待费的纳税筹划

每个企业进行正常的经营活动，都会发生不少的业务招待费用。税法对业务招待费的扣除有以下规定：企业发生的业务招待费只允许按照实际发生额的百分之六十扣除，最高扣除限额为当年销售（营业）收入的千分之五。

企业发生的业务招待费，不论是否合理，都不允许全额税前扣除，所以业务招待费的筹划主要从以下两个方面进行：一是业务招待费应与董事会费、会务费、差旅费分别核算。企业应严格区分业务招待费与其他费用，千万不能把差旅费、会议费、交通费、董事费等其他费用计入业务招待费。

我国企业所得税关于税前扣除的规定中明确过企业在生产经营活动中，如果发生董事会费、会议以及差旅中合理费用开支，若能提供合法、真实的资料，那么均可被列支为“其他扣除项目”，没有扣除比例得到规定，可以全额扣除。因此，企业需要将这三项与业务招待费区别开，比如要记录好会议时间和地点、出席的人员以及目的和内容、支付凭证、费用标准等。

二是将业务招待费与广告费、业务宣传费进行合理转换。企业可以将部分业务招待费合理转化为业务宣传费，增加税前扣除金额。企业可以将部分业务招待费合理转化为业务宣传费，增加税前扣除金额。

2.6 财务费用的纳税筹划

税法上关于借款费用税前扣除有如下规定：对于向非金融机构借款所产生的利息费用，不高于同期银行贷款利息的部分，可以税前扣除，超过部分作为永久性差异，不得税前扣除，而且在以后年度也不可以进行扣除。

3 结论

本文以 C 环保有限公司为例，通过对公司情况的深入了解、对公司现有的企业所得税纳税筹划状况进行分析，寻找出其企业所得税纳税筹划存在的问题，在全面透彻理解并充分利用最新的税收政策情况下，结合 C 环保有限公司的具体情况，利用企业所得税纳税筹划方法，从收入、税前扣除项目方面对 C 环保有限公司的企业所得税进行了筹划，对于减轻 C 环保有限公司的所得税税负、实现效益最大化具有较强的指导意义。

[参考文献]

[1] 道佳.企业税收筹划中风险规避问题之探究[J].中国市场，2014（09）.

[2] 李力.企业产品销售中的税收筹划策略分析[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2014（09）.