我国内部控制研究现状及发展趋势

李媛

[摘 要]本文从内部控制有效性及内部控制质量、内部控制缺陷及内部控制缺陷信息披露、内部控制与公司治理、行政事业单位内部控制四个方面对我国内部控制研究现状进行归纳。然后，从存在的问题和成功之处两个方面对研究现状简要评述。认为小企业内部控制、跨国企业的集团管控和中国特色内部控制是我国内部控制研究的发展趋势。

[关键词]内部控制；研究现状；现状综述；现状评述；发展趋势

[中图分类号]F239.45 [文献标识码]A

内部控制有助于提升企业的经营效率和会计信息质量。随着“一路一带”的积极推进，我国企业有了更多“走出去”的机会，更应当重视内部控制在企业发展中发挥的作用。另外，内部控制还可以对行政权力进行有效制约和监督，是贯彻中央八项规定的必然要求。对过去内部控制相关研究成果进行回顾和总结，可以了解我国内部控制研究的现状，发现新的研究方向，有助于学术创新。

1 我国内部控制研究现状

1.1 内部控制研究整体情况

通过对最近五年我国内部控制研究成果的回顾，发现：第一，内部控制有效性、内部控制质量、内部控制评价的相关研究依旧占据重要地位，是专家学者一贯热衷于研究的内容；第二，关于内部控制缺陷及内部控制缺陷信息披露的文章数量偏多，比重較高，是一个研究热点；第三，随着其他学科的发展，内控研究的研究视角逐渐拓宽，专家学者更愿站在管理学等学科的高度研究内控，所以更加注重内控与公司治理、公司风险管理、企业战略管理、企业价值之间的关系，从公司层面研究内控成为研究热点；第四，随着行政事业单位内控规范的颁布和施行，行政事业单位内部控制成为研究热点，关于构建我国行政事业单位内部控制框架和评价体系的研究有很多。

1.2 内部控制研究现状综述

1.2.1 内部控制有效性及内部控制质量。李颖琦，俞俊利（2012）提出股权制衡会对内部控制的有效性产生影响。国有控股的企业，非国有制衡股东的引入比国有制衡股东的引入更能增强内部控制有效性。池国华，杨金等（2014）通过实证检验研究得出：高管的个人经历背景会对企业内部控制质量产生影响，并且这种影响的差异较大，所以应当重视高管个人经历背景等软因素对内部控制实施过程的影响，这对提高企业内部控制质量有启示意义。张传财，陈汉文（2017）经过实证研究提出：不同的产权性质下，产品市场竞争对内部控制质量有影响，并且这种影响有显著差异。产品市场竞争与企业内部控制质量是正相关关系，非国有控股公司的这种相关性比国有控股公司更明显。

1.2.2 内部控制缺陷及内部控制缺陷信息披露。王俊，吴溪（2017）认为新任管理层在任职的首个年度对内部控制缺陷持宽松态度。林钟高，丁茂桓（2017）认为内部控制缺陷通过影响企业的经营风险影响企业债务融资成本，内部控制缺陷越大，债务融资成本越高。李瑛玫等（2012）提出外部监管对内控缺陷信息披露有影响，聘请的“四大”出具了非标准审计意见的企业，其披露内控缺陷的可能性大大加强，尤其是被处罚的公司。尹律等（2017）提出产品市场竞争程度会影响企业内控缺陷信息披露质量，市场竞争程度越高，披露的内控缺陷信息质量越高；环境敏感性越强，这种相关关系也会加强。

1.2.3 内部控制与公司治理、公司风险、公司价值。张萍等（2015）提出内部控制的研究应不限于会计和审计领域，从公司治理角度探讨内部控制也很重要，他们还提出西方理论比较侧重审计职能的内控监管，我国还很重视在整体层面公司治理对内控的保障作用，以及内控对公司治理的保障作用。方红星，陈作华（2015）提出高质量的内部控制能有效降低公司的特有风险，对系统风险也有削弱作用。周美华等（2016）提出管理层腐败会损害公司价值，高质量的内部控制能有效抑制管理层腐败，从而帮助提升公司价值。这为我国提倡的反腐倡廉和廉政建设提供支持。

1.2.4 行政事业单位内部控制。刘永泽等（2013）从行政事业单位的角度对内部控制的概念、范围、目标进行了新的阐释，认为行政事业单位的内部控制相较于企业内部控制有其特殊性。田祥宇等（2013）从基本概念、控制范围等六个方面研究了我国行政事业单位内控制度的特征，还提出行政事业单位内控相较企业内控的管理特质表现在预算管理、绩效评价等五个方面。董必荣等（2016）明确了公办大学内控在行政事业单位内控中的特殊性，从顶层决策和业务两个层级设计我国公办大学内控制度的基本框架，强调大学管理制度与内控制度的有机融合。

2 我国内部控制研究现状评述

2.1 存在的问题

我国的内部控制研究与以美国为代表的发达国家相比有较大的差距。我国内部控制研究中存在的问题包括： 首先，从研究内容来看，一方面，内容多且范围广，但研究分散，欠缺持续和深入的研究，存在浅尝辄止的问题；另一方面，学科交叉点上的内部控制研究是极具意义的，但我国这方面的研究还处于初级阶段，还有很多问题值得继续深入探讨。其次，从研究方法来看，相较理论阐释和规范性研究，实证分析的文献较少，虽然最近几年这种情况有所改善，但还远远不够，反映了我国内部控制实证研究方面基础还比较薄弱，理论与实证研究之间缺乏相关性。最后，我国目前仍欠缺独具中国特色的内部控制研究。一方面，随着政府机构和事业行政单位改革的逐步推进，要求内部控制能更好地发挥其作用；另一方面，COSO 报告根植于美国社会文化，有鲜明的西方特征，不完全适合中国国情，对我国国有企业等的适用性不足。

2.2 成功之处

我国在内部控制领域的研究取得了一定成就：完善和丰富了内部控制理论体系；许多研究成果有重要的现实意义；还为相关法律法规的出台提供思路。如内部控制质量、内部控制有效性的研究丰富且成熟，为我国企业在公司治理、盈余管理等方面提供了建设性意见。又如，在理论和实证研究的指导下，我国一些大型国有企业如中石油、中石化、中移动的内控建设取得丰硕成果，有借鉴意义；行政事业单位内控方面，云南省昆明市以政府为主体推动行政事业单位内控一体化建设是非常有意义的探索。

3 我国内部控制研究的发展趋势

3.1 小企业内部控制

2017年6月29日财政部发布关于印发《小企业内部控制规范（试行）》的通知，这次内控规范的出台或将为内控理论和实证研究带来契机，从公司盈利、公司治理、会计信息质量等多个角度探讨小企业内部控制将会是我国内部控制研究的发展趋势之一。

3.2 跨国企业的集团管控

“一路一带”积极推进，更多企业有机会“走出去”，跨国企业的发展势不可挡，与此同时，跨国企业的集团管控成为不得不重视的问题，孤立地看待分支机构的内部控制是不可行的。目前我国对跨国企业集团的内控研究比较匮乏，因此，从谋求整体效益和整合集团资源的角度出发研究跨国企业集团内控将会是国内外专家学者的一个重要的研究选题，如不同的内部控制模式是如何影响母子公司战略发展的资源配置效率的、集团管控与母子公司治理等。

3.3 中国特色内部控制

中国特色内部控制或“本土化”内部控制还将是我国内部控制研究的努力方向。我国内部控制研究在借鉴西方经验的同时，还应突出中国特色。中国会计学会秘书长王鹏指出内部控制的对象不应仅限于经济活动，还应延伸至内部权力运行，也就是从企业内部控制延伸至行政事业单位和政府内部控制。王鹏还提出需进一步研究的新课题，如管理之间的关系、规范权力运行与政府内控的关系、企业内控与政府内控的关系。我国学者可以对我国国有企业、行政事业单位和政府内部控制实践进行理论总结，积极打造中国特色的内部控制，实现我国的 “内控自信”，这是非常有意义的探索。

4 结论

随着我国改革的深入，对企业内部控制和政府内部控制提出更高要求，同时也为内部控制研究带来了契机和机遇，小企业内部控制、跨国企业的集团管控和中国特色内部控制将会是我国内部控制研究的发展趋势。在处理实务经验、我国规范和权威框架三者间的关系上，既不能全部是实务做法的归纳总结，也不能教条地使用内部控制规范，更不能完全照搬COSO框架，应当将三方面成果结合，形成独具中国特色的内部控制框架体系。

[参考文献]

[1] 张传财，陈汉文.产品市场竞争、产权性质与内部控制质量[J].会计研究，2017（05）.

[2] 尹律，徐光华，易朝晖.環境敏感性、产品市场竞争和内部控制缺陷认定标准披露质量[J].会计研究，2017（02）.

[3] 肖华，张国清.内部控制质量、盈余持续性与公司价值[J].会计研究，2013（05）.

[4] 董必荣，凌华，潘魏灵.我国公办大学内部控制问题研究[J].会计研究，2016（08）.