国家审计购买社会审计服务存在的问题及对策

王亚菲　李素英

[摘 要]随着我国经济与社会事业的不断发展和全面深化改革的不断推进，国家审计部门也在不断加强自身审计力量建设，逐步引入市场化机制，购买社会审计服务在全国各地逐渐铺开。当前，国家审计购买社会审计服务，需要克服存在的聘用人员素质参次不齐、监督管理机制欠缺、制度保障不健全等问题，进而提出加强领导，建立健全管理机制、完善国家审计购买社会审计服务制度、加强中介机构的监督管理、建立审计风险评估和监控制度等对策建议。

[关键词]国家审计；社会审计服务；风险评估

[中图分类号]F239.44 [文献标识码]A

1 国家审计购买社会审计服务的现状

我国审计机关成立之初，各地逐步开展了具有购买社会审计服务性质的探索。1997年颁布施行的审计法实施条例规定：审计机关根据工作需要，可以聘请具有与审计事项相关专业知识的人员参加审计工作。2006年审计署印发《审计署聘请外部人员参与审计工作管理办法》，对审计机关从社会中介机构聘请人员参与国家审计作了明确规定。2010年审计署8号令公布了修订后的《国家审计准则》规定：其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务必须遵守国家审计准则。

长期以来，国家审计购买社会审计服务的方式主要是聘用中介机构人员参与一定范围的项目审计。特别是对专业性强的政府投资项目，各地审计机关采取了不同的模式。相关资料显示，我国几个省市均相继发布了有关政府审计机关购买社会审计服务管理办法试行的通知，从审计机关委托实施的审计项目、购买社会审计服务的方式、如何选择社会审计服务机构以及对社会审计服务机构的考核制度等方面进行了具体规定。审计机关购买社会审计服务在一定程度上缓解了审计任务重与审计力量不足的矛盾，为充分履行审计职责发挥了积极作用。

2 国家审计购买社会服务存在的主要问题

虽然各省市政府都在陆续地出台或准备发布有关政府审计机关购买社会审计服务的法规政策，但是，仍旧存在一些审计机关在购买社会服务方面还存在着“买贵不买對”、审计质量和廉政出现风险、绩效低下等问题。

2.1 审计范围和内容未实现全覆盖

许多政府投资审计覆盖的是本级政府投资的工程项目，国家投资、部门单位投资的项目涉及有限；而且审计范围往往只限于项目造价本身，工程财务基本未纳入投资审计范围，审计监督覆盖面有限。

2.2 存在权力寻租行为

审计机关指定一些中介机构承担政府投资审计业务，中介机构在充当国家审计角色的同时直接向被审计单位收取审计费用，极其容易产生权力寻租行为，存在徇私舞弊的风险。

2.3 制度保障不健全

当前审计购买服务尚未纳入政府采购范围，审计机关根据自身制定的相关制度办法实施委托审计，缺乏相应的政府采购法规及财政制度体系保障。在缺乏明确市场机制和公共财政体系不够完善的环境下，可能存在社会审计机构不及时汇报或隐瞒审计发现的重大问题、权力寻租、营私舞弊及泄露审计机密的行为。

2.4 存在审计质量风险

国家审计建立的严格的审计质量控制体系，强调审计质量严格管理，对审计全过程实行质量控制。由于外聘人员因自身业务能力各有差异、对国家审计政策法规学习不够、工作责任心不到位等，导致审计人员业务水平参差不齐，与国家审计质量要求存在着一定的差距，可能造成查出问题较少、取证不足、定性不准，进而使得审计结果良莠不齐，存在审计质量方面的风险。

3 完善国家审计购买社会审计服务的对策建议

3.1 加强领导，建立健全管理机制

国家审计机关应当建立健全国家审计购买社会审计服务工作领导和管理机制，负责决定购买社会审计服务工作中的重大事项和工作管理。同时应制定具体的管理办法，明确向社会购买审计服务的具体内容、范围、相关工作流程及监督管理责任等。完善相关制度和管理办法，以便中介机构集中精力提高服务质量。

3.2 加强中介机构的监督管理

应加强对购买社会中介服务工作的管理监督，严明工作纪律，防止购买服务中权力寻租、优亲厚友、暗箱操作等问题。应根据市场经济的要求，建立和形成政府协调、行业行政主管部门监督、行业协会管理的有效机制，共同推动中介机构的健康成长和有序发展。

3.3 完善国家审计购买社会审计服务制度

国家审计购买社会审计服务方面缺乏统一的制度保障和规范标准，所以，有必要从全国层面上对国家审计购买社会审计服务的指导目录进行规范，然后再由各地政府根据自身情况进行细化。相关部门要完善购买社会审计服务的制度章程，切实为国家审计购买社会审计服务提供一定的指导以及制度保障，营造公平公正的政府购买环境。

3.4 建立审计风险评估和监控制度

国家审计在购买社会审计服务前，要权衡所面临的合同风险、经费风险、审计质量风险等，并对这些风险进行认真评估，找出隐藏的风险点，制定风险规避和控制措施，从而将风险降到最低。同时对社会审计机构审计的全过程进行监控，及时掌握审计机构的工作进展情况，以便发现问题后能够立马纠正，从而在审计全过程中防范审计风险。

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