全面预算管理的文献综述

朱仲凯

【摘要】全面预算管理作为现代企业管理所必不可缺的行动模式，既是西方国家大型工业、商业企业的标准化作业程序，也对我国现代化企业的发展与成熟起着可观的推动作用。本文将对国内外相关研究成果进行系统性的综述。

【关键词】企业预算 全面预算管理 文献综述

一、引言

全面预算管理，旨在利用预算管理的方式规划与掌控企业所拥有的各种资源，其以企业的经营目标为前提，来对企业的诸项生产经营活动进行有序、完备、有效地组织与安排。 二、国外研究综述 国外对企业全面预算管理的研究与实践开始于1922年。此时的初期全面预算管理已经率先在美国通用电气与通用汽车这两家公司中推行开来。白此以后，全面预算管理迅速发展成为了西方欧美国家大型工业、商业类企业的标准化作业程序。代表性的成果是1988年Coopers和Lybrand Deloitte以西方传统的企业预算方式为基础，并综合全面质量管理和作业成本法两大研究成果，设计出了作业基础预算方法，进一步深化了企业全面预算管理的实践。

欧洲管理学研究者Robin Fraiser和Jeremy Hope于1995年开创的“超越预算圆桌会议”则是企业全面预算管理研究的又一创新与突破。他们研究了企业中能够代替传统预算管理的方法，并总结出了一整套直接而有效的、对企业进行管理控制的“超越预算”方式体系。

而国外近几年来对全面预算管理的研究，其中具有代表性的是Peter Brownell，他在2014年探索性地研究了企业预算在其战略变化时所具备的功能。他设置了一个可以检验企业战略管理的理论模型，在考量了预算形式与企业业绩之间的相互关系后，得出的结论是：全面预算管理可以减轻企业因战略变化而对企业业绩产生的负面影响。

JeSUS Crespo Cuaresma和Harald Oberhofer于2015年使用了包含153家白俄罗斯机器建设行业公司在内的独立数据集，并以面板数据模型为基础，结合Gibrat法则来研究企业迅速成长发展的决定性因素。其研究结果表明全面预算约束（Total budget constraint）在其中发挥了特别重要的作用。

三、国内研究文献综述

我国国内对于企业全面预算管理的研究绝大多数是近些年才开始起步的。其中吴昌秀在其2009年出版的《企业全面预算管理》一书中，通过对预算的各主要环节都配上典型的企业实例作为展示，系统地介绍了企业开展预算管理的各环节操作方法，并从实务层面出发，总结了一系列行而有效的全面预算管理实践的操作模板。

陈留平、刘通、黄娇娇在2015年发表了《基于全面预算管理的企业内部控制研究》，他们旨在研究企业应如何将其预算管理和其内部控制融为一体以做到双向协调。他们也指出了，企业如若能构建成以全面预算管理为基础的内部控制体系，则会更有利于企业目标的实现。

近几年国内的相关研究也不再是闭门造车，而是注更重了國外的研究对于本国企业全面预算管理实践的借鉴意义。如廖敏霞在2013年发表的《我国企业实施全面预算管理的实践与探讨》一文。该文介绍了相当多的全面预算管理的理论知识，并着重阐述了我国企业实施全面预算管理过程中出现的问题，且对之做了部分原因分析。

当然国内对于企业全面预算管理的研究此时也显现出了大数据时代的信息化特点。杜艳丽在2016年发表的《信息化环境下全面预算管理应用研究》一文中，以M集团电网公司作为全面预算管理的实例，从该公司的预算编制现状出发，分析了其全面预算管理的体系框架以及全面预算管理的实际应用效果，并提出在信息化环境下，大幅度提升企业自身对于财务相关信息的处理能力，及时分析和更新公司预算的编制、下达、执行以及考核设计程序。

四、国内外研究状况评述

通过以上关于全面预算管理的国内外研究综述，我们不难看出，国外的相关研究较早地就揭示出了，企业内部预算管理方式的实施和改进能够对企业内控水平的提升产生极大的促进作用。同时，国外的企业预算研究者们也对不同预算管理方式对企业产生的作用进行了许多种相关验证，并将传统预算管理理论与预算管理的实际相结合，创造出了全面预算管理的新模式，为预算管理在企业中发挥作用开辟了崭新途径。然而，国外的研究却存在着弊端，比如，新型的预算管理方法还只是停留在理论阶段，而并没有有效地应用于实际的企业管理之中等。

而从我国的预算管理相关研究中，我们也可以清晰地看到，国内对于全面预算管理理论与企业相应实践等方面的探究属起步较晚之列。并且在国内的相关研究中，对于企业预算管理的认识和预算实施过程中的问题与建议，占据着的比重较大，而对我国企业预算管理现状的评析和新型预算方法的提出以及全面预算管理的信息化处理等方面的研究则显得相对较少。这说明，我国对于企业预算管理的创新及实际应用等方面的研究还有待进一步地深入，我国企业以及国内理论研究者们应当注意到，要多将预算管理理论和企业的具体操作实务有效地结合起来，凭借相应的企业管理实践来检验和发展全面预算管理模式。

参考文献：

[1]陈留平，刘通，黄娇娇.基于全面预算管理的企业内部控制研究.会计之友，2011，（3）.

[2]杜艳丽.信息化环境下全面预算管理应用研究.山西财经大学，2014，（3）.

[3]韩吉茂.企业实施全面预算管理的问题与对策.辽宁经济，2010，（2）.

[4]刘芸等.SAP BPC全面预算及合并解决方案.北京：清华大学出版社，201 5，（1 2）.

[5]刘广军.完善企业预算管理问题探讨.经营管理者，2016，（8）.

[6]Rene Stourm.Thaddeus Plazinski.The Budget.Nabu Press，2010，（2）.

[7]william.R.Scott.Financial Accounting Theory.Toronto.Prentice Hall，2016，（5）.

[8]XiaoxiaHuang；LanXiang；Sardar.Optimal project adjustmentand selection.Elsevier，2016，（3）.