试论“营改增”对建筑企业行为的影响

隋璐

摘要：2009年1月起，我国增值税实现全面“转型”，由生产型转为消费型。2016年5月，我国税收体系取消营业税而全部改征增值税，意味着“营改增”政策全面推进。此项政策的推出，对各行各业的经营管理都产生了不同程度地影响，对于建筑行业更是如此。建筑行业的快速发展，极大的推动了我国社会经济快速发展，同时为最大限度的满足人们现代生活中对建筑物的个性化需求提供了保证。在这样的大环境和大背景下，税收制度的深化改革和不断建立健全不仅能够符合我国现阶段经济发展的需求，而且还有利于新的税收制度的有效实施。在促进固定资产投资和吸纳就业方面，“营改增”已经整体上呈现出比较积极的状态，但是在实际运营过程中，无论是质量或者是效率仍然存在诸多问题，特别是一些长期政策效应还没有显现。除此之外，“营改增”在不同类型企业的应用过程中，会呈现出不同的应用效果，这一差异性化比较明显。因此，本文针对上述情况，在对“营改增”的相关概念进行详细阐述的基础上，深入分析了“营改增”对建筑企业行为产生的影响，针对性地提出了“营改增”实施过程中减小影响的一系列应对措施。

关键词：营改增；建筑企业行为；影响因素；实证分析

在当前现代社会快速发展的背景下，各行各业的发展势头越来越迅猛，对各个领域的发展或多或少都会起到一定积极影响和推动作用。建筑行业作为我国基础性行业之一，发展势头呈现出良好态势，并逐渐趋于稳定，这种发展状态能够对我国社会经济的发展起到积极地推动作用。由此，“营改增”政策在制定和落地实施过程中，受到了企业管理者的广泛关注和高度重视。特别是在一些建筑企业日常经营管理过程中，已经逐渐将“营改增”政策融入到自身的管理理念。除此之外，國家有关主管部门为了保证“营改增”政策的有效落实，同时能够对政策的具体实施效果进行科学的分析并作出准确的判断，在实践中选择了部分行业作为试点，建筑行业被纳入到试点范围之内。众所周知，建筑行业在被纳入到试点范围之前，一直都是按照传统的经营理念和经营流程进行操作，但是在被纳入到试点范围之后，需要给建筑行业足够的时间适应和缓冲，这样才能将“营改增”的作用和价值发挥到实处。

一、“营改增”概述

现阶段建筑企业财务构架不断完善，相关政策实施顺利推进，建筑行业开始被纳入“营改增”制度的试点范围。该政策的实施，对建筑企业而言，既是机遇也是挑战。建筑企业在进入试点范围之初，会因税法政策变动等原因，产生“不良反应”。随着实践的慢慢深入，建筑企业管理者逐渐意识到“营改增”政策的重要性，同时主管部门对政策不断进行完善，企业的适应期会很快过去。在过去，建筑企业面对的两大税种，为建筑业的营业税和原材料采买等产生的增值税。这种营业税大多数情况下的通用税率为3%，而“营改增”之后，对应建筑业的增值税率为11%，从简单的税率上，我们就可以发现营业税与增值税之间差异较大。增值税作为最有效的流转税种，其实际税率受到企业经营状况的影响。在“营改增”政策全面实施的现实条件下，如何通过有效的学习来掌握税务政策，使建筑企业既不承担额外的税负，又可以合法高效的完成纳税环节，是每一个建筑企业都需要快速学习和改进的。由此可以看出，在“营改增”政策的落实过程中，建筑企业要打破自身传统的经营管理模式，成功实现与现行政策的有效并轨。这样不仅有利于促使该政策在实践中的有效落实，而且还能为建筑企业的经济增长提供一定辅助。

从增值税的定义角度来看，增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税。其中增值额是指企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，即货物或劳务价值中V+M部分，在我国相当于净产值或国民收入部分。我国采用的是增值税计算方法中的间接计算法。从建筑行业特点出发，增值税主要是指企业在劳动过程中所能够创造出的一系列价值之和，是企业提供劳务所产生的增值税销项税额与购买材料设备等取得的进项税额之差。而早在2011年，落实的营业税改征增值税的试点方案中，企业所负担的税率就已经由原先采用的营业税的3%改为增值税的11%。由此可以看出，“营改增”政策的实施所带来的税率变化结果与原先采用营业税相比差异性比较明显。针对这一情况，为了从根本上保证建筑企业能够在“营改增”政策的实施背景下持续稳定健康的发展，就需要企业高层管理者与具体实施者都要意识到“营改增”政策的重要性，并结合建筑企业的实际情况，将其科学合理的应用其中，对该政策对建筑企业产生的影响进行深入分析，并且提出有针对性的应对措施。在保证能够将“营改增”政策落实到实处的基础上，为建筑行业的稳定发展提供有效保障。

二、“营改增”对建筑企业行为的影响分析

（一）对建筑企业经营效果的影响

现代建筑业在日常经营发展过程中，已经成为一个相对比较成熟的行业。建筑企业的快速发展不仅对我国社会经济发展起到了不可或缺的支撑作用，而且在很大程度上保障了现代人对建筑物个性化需求的最大满足。但如今社会发展日新月异，建筑企业若想在市场中占据有利地位，仍要在实践中不断提高自身综合实力，努力为社会经济的发展贡献力量。

在当前“营改增”政策实施下，建筑行业在发展过程中，难免会受到一定影响。在刚刚接触“营改增”政策的时候，会由于该政策与传统建筑企业经营理念之间的矛盾而出现不协调[1]。但是，通过对试点企业开展长期调查的结果分析可以看出，建筑企业在“营改增”的环境下，会得到更加长期有效稳定的发展。想要实现标准化、规范化的管理模式，建筑企业不仅需要在实践中不断提升行业服务质量和水平，赢得企业信誉和口碑，而且还需要将“营改增”政策严格、有效的落实。建筑企业在进行日常生产经营管理的过程中，对与其相关的上游企业在规范开票、及时缴纳税款方面能够起到良好的带动性作用，这样能够从根本上促使建筑结构在实践中得到优化升级[2]。在我国现阶段的发展进程中，建筑行业作为基础性行业，同时也是发展势头较好的行业之一，但是限于其结构具有一定特殊性，造成自身的局限性和单一性特征比较明显。在这种情况下，建筑企业一般都会选择利用粗放式管理模式进行管理。但是通过对现阶段实际情况进行调查分析可以看出，建筑企业在日常管理过程中，要想持续良好的经营发展状态，要想实现其未来稳定发展，就需要意识到用好“营改增”政策在管理中的重要性。在实践中，建筑企业应根据实际情况，不仅需要配备自己专属的建筑管理团队，而且也需要成立与建筑项目相对应的税务管理筹划团队。这种管理模式，不仅能够使建筑企业自身所承担的风险得到分散处理，而且还能够从根本上促进“营改增”政策在建筑企业中的有效落实[3]。

（二）对建筑企业税负的影响

企业的税负与经营管理水平、盈利能力有直接关系。对建筑企业而言，“营改增”政策的实施，会影响到从增值税进项税额的认证，到销项税额的计提，再到月末转入未交增值税以及次月征期的缴税的整个流程。企业财务人员计算增值税时，如果建筑工程为新项目，即2016年4月30日之后开工的项目，采用的是一般方法计税，也就是按照11%的税率计税，并参与销项进项的抵扣认证；如果建筑工程为老项目，则按照《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）有关规定，可以选择使用简易方法计税，即按照3%的税率计税，不参与销项进项的抵扣认证。通过分析和研究可以看出，若属于36号文规定的老项目，选择简易计税还是一般计税方式会对建筑企业的税负产生较大影响。当企业的进项税额较多时，可以采用一般计税方式；相反，当企业的进项税额较少时，则应采用简易计税方式，以此减轻企业税负。概括来说，由于“营改增”政策的实施，在营业税纳税范畴下，建筑企业的进项税额从不可以抵扣变为可以抵扣，税率从3%变为11%，首先直接影响到企业税负的高低，继而间接影响到企业管理的其他环节[4]。

（三）对建筑企业产业分工的影响

传统的营业税对建筑企业而言，在流转税上很容易出现重复征税的现象。为避免此类情况的发生，多数建筑企业都会选择利用与企业自身相符的某些措施，对其征税情况进行有效控制。但是这种形式的利用，在某种程度上对企业的经济实力会一定程度上产生抑制作用。然而，建筑企业为了保证自己的可持续发展，就会在经营中加大投资力度，这样就容易导致企业的生产成本大幅提高，严重阻碍了企业的良性发展。而“营改增”政策的实施，优化了税收流程，有利于促进建筑企业的产业分工，加速了建筑企业实现现代化的发展进程。

三、建筑企业应对“营改增”政策的有效措施

（一）紧跟国家税改目标，实现规范化管理

在当前社会经济快速发展的背景下，我国税收政策将会长期处于不断完善的过程当中，特别是当前我国各个行业蓬勃发展、齐头并进，实用、高效的税收政策成为社会经济快速增长的有力推手。建筑行业只有紧跟国家税收改革步伐，找准税收政策与企业发展的契合点，才能占据市场有利位置，在激烈竞争中脱颖而出。建筑企业要科学合理的将管理模式与实际情况进行有效结合，一是从根本上促使企业安全生产经营，二是有利于实现对成本的有效控制。对目前建筑行业市场的实际情况调查分析可以看出，粗放式管理仍然是多数建筑行业采用的管理模式，这种粗放式管理虽然满足了建筑业大规模、多异地的经营特点，但是同时耗费了大量的人力、财力和物力[5]。鉴于此，建筑企业要从源头出发，分析“营改增”后税收政策对企业的根源性影响，对企业的税收办法进行科学合理的筹划，解决传统管理模式在新的环境下产生的不适应。与此同时，将“营改增”政策合理应用到实践中，特别是对购销环节、税票管理等方面的要求，全部都与规范化管理模式进行有效结合。这样不仅能够在实践中促使规范化管理模式的内容越来越丰富，而且还能够根据实际情况对其提出有针对性的意见，切实解决存在的问题。由于建筑行业的流动性比较大，而将“营改增”政策应用其中，能够针对这一流动现象起到良好的控制性作用，同时还能够有利于促使建筑企业规范化管理模式的有效实施[6]。

（二）制定科学的绩效管理与目标管理体系

绩效管理在任何企业中都占据非常重要的地位，它能够对企业的经营发展情况产生直接影响。对建筑企业而言更是如此，建筑企业在日常经营管理过程中涉及到的环节较多，一旦绩效管理出现问题，势必会对企业的规范化管理产生影响。绩效管理体系的制定和实施主要是为了能够良好的约束员工的行为，同时保证建筑企业取得较好的经济效益。对现阶段建筑企业的绩效体系制定情况分析可以看出，近年来建筑企业的绩效管理水平一直在不断提升，并在实践中得到有效调整和不断完善。此外，绩效管理的落实不仅能够有利于提高个人、部门以及建筑企业整体的绩效，而且能够真正的实现企业经济效益的最大化[7]。企业考核指标的制定或落实，都是直接将增值税抵扣比例指标结合实际情况之后落实到具体施工项目中。但任何一个施工项目在具体实施时，都有其自身应当承担的指标考核标准，建筑企业并不能够利用同一种标准对其进行约束。针对这一情况，在具体实施过程中，建筑企业可以将项目指标科学合理的分解到每一个施工团队当中，相关人员可以根据实际情况对这些内容进行科学合理的判断和分析，从中选择有针对性的指标进行利用。这样在保证款项实际支付、奖惩措施与指标能够形成协调发展状态的基础上，帮助建筑企业实现经济效益的增长[8]。

（三）建筑增值税管理模型的构建和实施

建筑企业在实施“营改增”之后，为了保证该政策的作用和价值充分发挥，在具体操作过程中，需要与现阶段我国已经颁发的一系列规章制度、政策进行有效结合。这样不仅能够促使建筑企业在日常经营管理过程中实现成本的有效控制，而且还能够降低税负，使税负得到有效控制。通过对现阶段建筑企业的实际经营情况和“营改增”政策的实施情况进行分析可以看出，在现阶段可以抵扣的增值税税率可以分为四个档，分别是17%、11%、6%、3%。针对这一情况，在具体实施过程中，可以将增值税税率作为基础，结合实际情况，构建出符合实际要求的抵扣模型[9]。与此同时，企业应将模型科学合理的应用到实践中，在保证建筑企业抵扣进项税得以实现的基础上，为建筑企业的资金流动提供有效保障。

（四）合理利用“新”、“老”政策降低企业税负

在建筑企业日常经营管理过程中，将“营改增”政策科学合理的应用其中，要按照该政策中所规定的内容进行具体实施。该政策中明确规定一些设备的引進或者是一些生产资料的费用，可以直接通过企业的进项税对其进行抵扣处理。但是在现阶段，通过为该政策的实际应用效果进行分析可以看出，其中有很多非生产性的服务行业在企业进项税中的抵扣项目比较少，这样在无形当中就会导致企业的税负增加。与此同时，在针对不同行业实施“营改增”政策的时候，不同行业的税率也会受到积极额的影响而发生变化。对建筑企业而言，如果一般纳税的建筑企业在进项税中没有办法实现抵扣，那么就会导致该建筑企业的税负越来越大。针对此情况，由于很多建筑企业在参与试点工作的时候，就已经提前采取有效措施对资产进行更新，但是大多数情况下。建筑企业即使是在资产更新上，也并没有什么实质性的需求，这样就会导致建筑企业在经营中并没有大规模的进项税可以实现抵扣。一旦出现这种情况，就会在无形当中导致建筑企业的税负差距越来越大。针对这一情况，在针对建筑企业日常经营管理过程中，要与实际情况进行有效结合，利用过渡性的税收优惠政策，促使“营改增”政策在实施中具有有效性。为了实现该政策的有效落实，在实施中可以利用固定资产、劳动力为主的方式，对其进行一些新老政策的有效融合。特别是对建筑行业而言，虽然“营改增”政策的实施，对建筑企业的发展会产生一定积极影响，但是很多建筑企业还不能够完全适应该政策的相关条例。因此，针对这一情况，建筑企业可以适当将自己一些传统经营理念和管理方式，与“营改增”的一些新出台条例进行结合，这样不仅能够将其科学合理的应用到建筑企业当中，而且还能够使建筑企业的税负差距得到有效控制。

四、结束语

综上所述，建筑行业的快速发展，极大的推动了我国社会经济快速发展，同时为最大限度的满足人们现代生活中对建筑物的个性化需求提供了保证。“营改增”政策的实施，对建筑企业的生产经营一定程度上产生了较大影响，建筑企业在过渡期内显现出一定的不适应性。但是，建筑企业可以根据行业特点，找准政策与企业的契合点，提出有效的应对措施，在不同生产环节加以运用，可以最大限度的减小新政策对企业的影响，同时推进政策的有效落实。随着“营改增”政策的逐步落地，不仅有利于使纳税人的实际税负得到根本缓解，而且还能够实现企业成本的有效控制和降低，为建筑企业可持续发展打下坚实基础。

参考文献：

[1]章敏.“营改增”对湖北上市公司行为影响的实证分析[J].沿海企业与科技，2017（03）：15-17+20.

[2]王莉.营改增对企业行为影响的实证解析[J].企业改革与管理，2017（01）：150+152.

[3]刘波.“营改增”对企业行为影响的实证解析[J].财会学习，2016（15）：156-157.

[4]倪敏.“营改增”对区域税收及经济的影响研究[D].云南财经大学，2015.

[5]袁从帅，刘晔，王治华，刘睿智.“营改增”对企业投资、研发及劳动雇佣的影响——基于中国上市公司双重差分模型的分析[J].中国经济问题，2015（04）：3-13.

[6]赵连伟.营改增的企业成长效应研究[J].中央财经大学学报，2015（07）：20-27.

[7]于越.税收负担对公司行为及绩效影响[D].河南财经政法大学，2014.

[8]杨晨辉.增值税转型对企业投资效率的影响研究[D].西南财经大学，2014.

[9]李承双.融资租赁业“营改增”探析[D].西南财经大学，2014.

（作者单位：中科合成油工程股份有限公司）