高新技术企业研究开发费用财务管理存在的问题及优化措施

尹礼萍

摘要：本文对高新技术企业研究开发费用的基本内容进行了概述，阐述了高新技术企业研究开发费用财务管理的意义，详细分析了高新技术企业研究开发费用财务管理存在的诸多问题，从具体案例提出了高新技术企业研究开发费用财务管理的几点优化措施，希望通过本文的阐述，可以给高新技术企业研究开发费用财务管理提供些许的参考。

关键词：高新技术企业；研究开发费用；财务管理；优化措施

由于创新和科技是高新技术企业长远发展的基础，因此，我国相关部门给予了高新技术研究开发项目高度关注，在加大资金扶持的基础上，同时出台了诸多优惠政策，要享受这些优惠政策，在财务核算、管理等方面需符合相关规定，这就给高新技术企业研究开发费用财务管理提出了更加严格的要求。下面，本文将进一步对高新技术企业研究开发费用财务管理问题进行阐述和分析。

一、高新技术企业研究开发费用的基本概述

（一）高新技术企业研发费用含义

针对高新技术企业来说，自身含有一定的特性，并且在产品研发方面，技术门槛较高，从而可以产生较高的经济价值。从我国经济发展角度入手，对研究开发费用进行了界定，主要指鉴于提升人们社会文化素养，把发明创造当作主体，通过高效应用该项资金而实施的科研工作[1]。因此，高新技术企业研究开发费用主要是把企业知识产权当作主体，在研发活动中产生的费用。

（二）高新技术企业研发费用的特点

高新技术企业研究开發费用在产生环节中，自身含有较强的风险性和高投放等特性。和一般企业进行对比，高新技术企业产业所体现出的特性在于不明确市场运营管理，使得企业不能精准的预测出研究开发工作所创造出的成果，因此，在投放研究开发费用时将会面临一定的运营风险。

二、高新技术企业研究开发费用财务管理的意义

随着市场化的全面建立，高新技术企业之间的竞争逐渐加剧，高新技术企业通过开展研究开发新项目，给企业今后发展提供保障，而研究开发结果将会给高新技术企业未来发展带来直接影响。因此，在进行研究开发项目时，应该合理计划投入资金，如果资金投入恰当好处，企业将获取更好的效益，以此增强高新技术企业综合竞争实力。如果出现一定问题，将会给企业带来严峻损失，甚至让高新技术企业陷入倒闭危机之中。总体来说，落实好高新技术企业研究开发费用财务管理工作，对高新技术企业的长远发展起到了现实性作用[2]。

三、高新技术企业研究开发费用财务管理存在的问题

由于众多新设高新技术企业是一个创造新产品的企业，普遍存在管理制度不健全、技术不成熟、资金缺乏等问题，部分项目未建立专账核算，导致企业无法完全享受政府给予的优惠政策，甚至已申请的国拨资金有可能被退回并且支付前期已享受的高新技术企业优惠减免的税收，具体问题如下：

（一）研究开发费用财务管理制度不健全

由于研发中心是高新技术企业的一个核心部门，其研发的产品具有不稳定性，研发人员在费用分摊与划分标准方面存在差异，在研发费用核算和管理过程中没有形成相关的制度约束、或者有制度，但是执行不到位，使得高新技术企业财务管理问题无法有效解决，给企业经营带来极大的风险。

（二）财务部门不能充分参与立项环节

由于研发人员过于注重技术的研究，忽略了资金使用效果，如无财务人员参与到其中，研究开发机构无法对研究开发费用的管理状况认识很深。因此，在进行项目设立的过程中，如果财务部门参与度不高，则会导致研发预算存在较强的盲目性，真实费用科目和预算费用科目之间出现偏差，无法实现研究开发费用的合理分配和应用[3]。例如：某企业研发部门为了申请高额的科研补助资金，在没有充分了解政府补助资金政策的情况下，盲目加大预算支出，虽然企业申请到了科研补助资金，可是给科研项目验收留下隐患。

（三）没有实现账内研发费用的核算

因为部分高新技术企业没有给予研究开发费用核算工作高度注重，使得财务管理工作人员不能对最新政策有所认识，在开展日常管理工作时，含有一定的随意性，不能结合项目标准和要求来落实核算工作。部分高新技术企业在对研究开发费用进行记录时，常常采用台账的方式，直到年末才会对项目费用投放情况进行整合和核算，根据核算结果，实现台账的填补，无法保障研究开发费用核算的真实性。例如：某高新技术企业，年销售额10亿左右，研发费用4千万，通过台账记账，到年末将新产品的投入一次性计入到研发费用中，导致年末数据剧增，引起税务部门的关注，加剧财务风险的出现。

（四）研发费用核算不合理

部分高新技术企业在研究开发费用核算方面存在不合理现象与有关标准相背离，存在超出规定范畴现象。这种方式将存在一定漏洞，即便其已经取得企业的认可和应用，一旦被查出，将会给高新技术企业资格带来影响。例如，在落实项目研发工作中存在的招待费用，不包含在研发项目中维修成本等；部分企业将运营风险纳入到研究开发费用范畴中，借助合并报表形成研究开发费用，对高新技术企业递交申请以及审核费用占比而实现核算；一些企业把受托于研究开发费用中的相关成本纳入到扣除范畴内。这些现象的出现，导致研发费用核算不具备合理性和规范性[4]。

四、高新技术企业研究开发费用财务管理的优化措施

S企业为某高新技术企业，成立于2006年，其该企业经营范畴包含了产品研发、产品生产、产品营销等。随着企业的稳定发展，其研发的产品遍布全国各地，并且运营规模也得到了进一步扩充。在企业运营发展中，面临的市场竞争逐渐加大，为了能够迎合市场发展需求，该企业开始加大开发费用财务管理力度，然而，因为受到诸多因素的影响，使得企业在开展财务管理工作时，存在研究开发费用财务管理制度不健全、财务部门不能充分参与立项环节等问题。针对上述问题，笔者研究如下优化措施：

（一）完善费用管理机制、规范项目管理流程

要想保证S高新技术企业研究开发费用财务管理工作的顺利开展，构建完善的研发财务管理机制是非常必要的。首先，需要在企业内部设定财务管理部门，同时分配专业的工作人员，为了提升相关工作人员专业素养，就要加强人员素质的培养，财务人员熟悉研发产品，研发人员熟悉财务制度流程。公司领导层重视研发费用的管理，明确研发费用管理的必要性，科学引导企业职工参与到研发费用管理工作中，实现企业整体管理水平的提升。其次，加强项目流程制度管理，對项目立项、预算、决算，通过内部审计和外部审计的监督完成项目验收工作，并对审计呈现的问题进行整改。最后，在企业内部设定专业的研发费用管理部门，配备专业的工作人员，对高新技术企业研发费用应用和管理情况进行监管，制定规范的研发费用管理机制，对各个部门管理行为进行约制，以此实现研发费用管理水平的提升。

（二）加强预算管理、科学明确项目

当前，S企业在开发新产品之前，应该对该项目做可行性分析，对于已确认投入项目，要做好预算工作。做预算时，财务应该与研发紧密结合，对项目中可能发生的费用通过列表的形式表现出来，进一步落实项目研发费用核算内容。财务人员需要全程参与到研究开发项目立项环节中，企业给予项目立项审批。并且，财务人员应该对项目资本性以及费用性支出有所认识，做好研究开发费用的管理工作，定期对研究开发费用应用状况进行核查，防止在研究开发费用应用过程中存在不合理现象。此外，合理分配项目工作人员，把相关数据递交给研究开发项目费用管理机构，实现研究开发费用的科学应用。

（三）合理规范费用核算、建立项目专账

为了实现对高新技术企业研发费用的科学核算，这就要求S高新技术企业给予研究开发费用核算高度注重，根据企业真实状况和发展需求，设定规范的研究开发机构，根据研究开发项目职责体系，落实好研究开发费用的管理工作，根据项目情况，实施研究开发费用独立核算，保证研究开发费用核算的合理性。高新技术企业在一个纳税年度内，可以开展多项研发工作，同时结合各个研发项目，明确能够加计扣除研发费用数额，所以高新技术企业需要构建完善的研究开发费用专账。在进行研究开发费用归集过程中，针对专为一个项目出现的研发费用支出，可以应用直接法，将其纳入到对应项目中；针对多个项目一同应用，可以采用间接法，并且运用分摊形式实现投资额度、项目进度等内容，高新技术企业可以结合自身真实状况合理宣传分摊方式。同时，高新技术企业也可以把现代化财务软件运用到其中，在应用财务软件的过程中，应该注重应用具备辅助效果的财务核算软件。将项目设定到软件系统中，应该保证和立项项目名称相吻合，对于普通项目费用支出，例如后期完善项目、维护成本等不可纳入到某一项目研究开发费用范畴中，而是通过设定虚拟项目，把研究开发费用纳入到该范畴内，同时还要注重不可加计扣除。在通过核算以后，高新技术企业可以借助财务软件来制定核算报告，合理设定研究开发项目，实现研究开发项目立项效率的提高，建立规范的研究开发费用预算管理机制。

（四）优化研发费用核算方法

从政府补助自身角度来说，主要划分为两种方式，一种是和资产有关的政府补助，另一个是和效益有关的政府补助。S高新技术企业在获取和资产有关政府补助的过程中，将无法将其当作当期损益，应该将其看作递延收益，从有关资金满足预定标准起，根据资金应用周期加以科学配置，分别将其纳入到各个阶段损益中，在资金应用周期结束之前，实现转让或者处理，把没有分配的递延收益转移到资金处理当期损益中。而效益有关政府补助主要指，除了和资产有关政府补助之外的，用于补助企业后续环节中有关费用，在获取过程中将其当作递延收益，在对有关费用进行明确之后，将其纳入到当期损益范畴中；针对应用在对企业已经出现的费用补偿，应该将其纳入到当期损益范畴中。所以，针对和效益有关的政府补助，不仅仅需要根据自有资产来实现账务核算，同时还要保证有关费用纳入到政府费用支出范畴中，也就是：借：递延收益贷：营业外收入。针对和资产有关的政府补助，不可以一次性将其纳入到营业外收入中，可以在应用环节中实现折旧计提，并且分局当期折旧数额，将其纳入到营业外收入中。如果在五年之内没有进行完全应用，剩余资金不用交还给政府部门，将其纳入到营业外收入中。

五、结束语

总而言之，受到金融危机的影响，部分依赖于生产加工的企业面临着较大的危机，但是高新技术企业却实现了稳定增长，通过加强高新技术企业研究开发费用财务管理，不但实现了高新技术企业的稳定生存，同时给其良好发展提供了条件，从而实现了高新技术企业的健康发展。

参考文献：

[1]陈银芬.浅谈高新技术企业研发项目费用核算与管理[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2017（11）：54-55.

[2]杨冬维.高新技术企业研发项目费用的核算与管理[J].企业改革与管理，2017（19）：153-154.

[3]高红鹰.高新技术企业研发项目费用核算与管理[J].中国乡镇企业会计，2017（07）：117-118.

[4]殷勇.高新技术企业研发项目费用核算与管理[J].中国国际财经（中英文），2017（02）：124-125+129.

（作者单位：成都成发科能动力工程有限公司）