出口退税对企业会计核算影响及对策分析

刘伟霞

摘 要：近年来，随着我国经济的不断发展和对外开放程度的不断提升，我国已经深深地融入到世界经济发展的大潮中。我国对外贸易在全国经济运行中的地位逐渐凸显出来。出口退税恰好处于我国的税收政策、对外贸易政策二者的交叉领域中，出口退税在有效维护国际贸易秩序、科学地消除税收歧视等方面的作用不容小觑。随着我国经济发展速度的放缓，我国经济进入新常态，在此大背景下，积极探寻外向出口动力、实施供给侧改革、推进产业结构的调整与升级中，出口退税被赋予了新的历史和使命和作用：鼓励和促进出口、调剂出口结构、带动产业结构的升级。随着我国改革开放、对外贸易的不断深入发展，我国制造企业在迎来诸多发展机遇的同时，也迎来了诸多挑战。在新形势下，我国制造企业应充分利用现有的制度和政策的优惠，争取将我国进出口贸易推向一个新的发展层面。出口退税的调整对企业产生了巨大的影响作用，正是基于这样的情况，笔者将先对出口退税对企业会计核算产生的影响进行深入剖析和研究，并经过深入思考后提出自己的几点建议，然后笔者以A制造企业为例，回顾出口退税中针对我國制造企业相关的税收优惠政策措施进行汇总和整理，结合A制造企业的实际经营状况，分析其产生税负的状况、存在的问题，并站在出口退税制度、制造企业税收优惠政策这两个高度，提出有效的降低企业税负的纳税筹划方案，为实现企业价值的最大化、帮助制造企业合理避税提供有价值的参考。

关键词：出口退税 企业会计核算 影响 对策

目前我国经济发展已经步入新常态，出口的增长趋势逐渐放缓，制造企业的生存与发展环境越来越严峻。就我国大部分外贸出口企业的利润来源来看，其中一部分来源于政府的出口退税。因此，要想实现我国制造外贸企业的绩效目标、长远战略规划，就必须对制造企业内部进行科学化管理，认真分析出口退税操作的科学性，充分利用我国税收的优惠政策，在促进企业产品外销的同时实现企业的转型升级，从而为企业的可持续发展奠定基础。在我国实行出口退税政策主要是为了在对外贸易市场上为我国企业争得一块属于自己的领地，并为我国经济的发展起到积极的推动作用。我国政府通过税收干预这一手段，实现了对我国三大产业的最大影响，我国政府对出口退税率的调控，实现了对经济命脉的有效掌控，对我国工业产品在国内外市场的数量进行了有效控制，更站在环保的角度节约了能源、保护地球环境，同时对我国产业结构的调整起到了积极的促进作用。另外，我国政府实行出口退税政策将对中央和地方财政实现有效控制，为保证中央财政资金的充裕不奠定了基础。A企业是一个制造企业，笔者将对该企业产品出口退税会计核算作为案例进行研究，并针对企业在出口退税中遇到的关于会计核算中的问题进行深层次剖析，最后为该企业制作一个合理规划，提出有效的改进措施，为提升该企业的综合实力、国际竞争力奠定基础。

一、相关概念阐释

（一）出口退税

关于出口退税的概念很多国家的具体规定并不完全相同，我国关于出口退税的定义，主要是根据国家税务机关执行的、将货物并没有产生的国家所收取的多余的税务退还给所收取的企业的过程。从上述概念中可以看出，出口退税与本国贸易各国都存在着相互联系，因此，出口退税并不是一种单纯的税务关系，它所涉及到的是一个国家的政策和制度。

（二）制造企业

所谓制造企业主要是指经过物理变化或者化学变化后成为新产品，不论是动力机械制造，还是手工制作；不论产品适用于批发销售还是用于零售，这些均属于制造企业。一个国家生产力水平的高低主要是由这个国家的制造业水平高低决定的，这也是区别发达国家和发展中国家的主要因素。在世界上经济发达国家中，制造业在国民经济发展中所占的比重较大。制造业主要包括：产品制造、设计、原料采购、仓储运输、订单处理、批发经营、零售。

（三）纳税筹划

所谓纳税筹划主要是指纳税主题在经营过程中，严格遵照国家的相关规定和政策的要求，在相关税务部门的允许下，通过合理的、合法的运作手段，减轻自身的税务负担，或者延期缴纳税款的一种经营策划。

目前，我国的出口退税主要是针对企业的消费税、增值税而开展的，我国专门针对出口退税的优惠政策较多。这就要求各企业在进行纳税筹划时一定要高度关注国家的相关政策和规定，并结合企业自身的实际经营情况、实际的出口情况，将出口退税这把好钢用在刀刃上，充分发挥出口退税的优惠政策，并最大限度地降低企业的税收负担。

二、出口退税对我国企业会计核算的影响分析

当我国每次进行税制改革后，都会对出口退税税率进行调整，不论是提高出口退税税率，还是降低出口退税税率都将对我国的宏观经济发展、生产型出口企业带来不同程度的影响。

（一）对企业成本核算的影响

据相关统计资料显示，如果出口退税税率下降一个百分带你，就相当于增加了出口成本的一个百分点。如：如果出口退税税率下调三个百分点，那么企业的出口成本将会增加3%，这也是我国上一轮税制改革中出现的情况，从而导致我国出口产品在价格上的竞争优势减弱。另外，由于有一大部分出口企业的产品报价是建立在原来未进行调整的出口退税税率基础上的，一旦出现了出口退税税率的调整，出口企业不仅要对出口产品的报价进行调整，还必须通过外地进口商就产品的价格进行协商，如果协商未果，就会给企业的经营与发展带了诸多负面影响。

（二）对三资企业和民营企业的影响

就目前我国出口企业的构成来看主要包括：三资企业、国营企业、民营企业，而民营企业和三资企业所占的比例超过了80%，可见，国家对出口退税税率进行调整必然会对三资企业、民营企业的发展带来影响。针对这些企业的现状来看，调整出口退税税率将在一定程度上对这些企业的利润空间带来影响，但是从另一个角度来看，即使国家对出口退税税率进行调整，企业的利润空间还是在可控范围之内，并不会由此而对企业的生存带来影响。当然，对于这些企业而言，在国内市场需求旺盛的情况下还是应该多进一些国外订单、多出口商品，这才是促进企业发展的上策。例如：我国于2006年9月15日曾经实施了对出口退税税率的调整，这对于一些IT产品、生物医药产品、重大技术装备、国家政策鼓励出口欧的高新技术产品企业带来了福音，出口退税的税率从原来的13%提升到17%；而对于我国的纺织品等资源性企业而言，其出口退税税率从原来的13%下调制11%，这些纺织品企业的产品出口压力增加。

三、应对出口退税造成企业会计核算影响的策略

国家实施出口退税政策的主要目的是为了促进企业的对外出口，但是出口退税税率的调整必然会使得企业的成本与效益之间产生变化。为了尽量避免和降低由于出口退税税率的下调为企业带来的影响，企业应根据自身的实际经营状况出去如下有效措施：

（一）改变出口结构、实施品牌战略

如前所述，出口退税税率的下调将对部分制造企业的成本带来上升的变化，从而影响了企业的国际竞争力。针对这一现状和问题，企业可以因地制宜，通过品牌战略的实施来提升企业的竞争力。如：制造企业应该从原来的倾销式、低价式的竞争方式向着差异化、个性化、品牌化的竞争方式发展和转型，尽最大可能开发具有高附加值、新款式、新品种、非配额的商品，并未实现企业产品的系列化、专业化发展步伐的加快奠定基础。企业大打品牌战一方面能够帮助企业尽快适应国际市场中差异化竞争的发展环境和大趋势、加强对企业出口商品成本的控制力度；另一方面，还能够享受到国家在这方面的优惠政策。

（二）加强企业内部控制和管理，有效降低企业的运作成本

出口退税是需要一个周期的，为了能尽可能消除由于退税问题而对企业的资金周转带来影响时，必须加强对企业的财务部门对业务流程的监督与控制。如：加强对付款、收汇、退税信息的管理、存货、成本的控制与管理等多方面的业务全过程进行动态化监督与控制。如：在收汇方式上，不论是采取何种付款方式和贸易方式，要求企业的业务人员必须认真对待每一笔业务，在出运决算时制定相应的收汇计划。而企业的财务人员通过记录的出运信息，在对照实际的收回情况及时提供相关信息。对于付款方式，财务部门则需要根据企业的整体资金状况来进行安排。一般在原则上要求付款必须是在出运后的一个月进行。

（三）转变思路，实施外延扩展的新战略

针对出口退税税率下调带来的影响，为了缓解这种压力，为了能够使企业赢得发展，各企业必须根据自身的实际情况、战略经营方针和策略，逐渐向着高利润、高回报率的生产或流通环节发展。对于制造企业而言可以通过合资、独资、参股等不同的方式构建自己的生产企业，面对各种反倾销贸易壁垒的发生，我国制造企业可以通过“走出去”的发展战略，在国外构建直销点。

（四）转变方法，积极发展国内外的代理出口业务

对于我国大部分制造企业而言，完成一笔出口业务并非易事，需要配置出口制单、报关、结汇、核销、退税等不同环节的专门人才，这在很大程度上增加了企业的运营成本。再加之制造企业对业务的熟悉程度不够，很可能加大出口风险，因此，制造企业可以积极拓展国内代理出口业务。

（五）转变身份，为国外企业做好采购代理

在外商严重，我国制造企业具有独特的优势，即：成本优势、价格优势，由于我国外贸企业经过多年的经营与发展已经积累了一定的经验和优势，特别是对市场的反应变化非常灵活，因此，当外商需要的产品种类繁多、庞杂时，他们更愿意借助国内的企业进行产品采购。我国制造企业应该以此为契机积极转变思路，做好采购代理。

四、出口退税背景下企业税负现状及存在的问题——A制造企业为例

A企业为医药用品和卫生材料制造企业，属于一般纳税人资格，主要涉及：增值税、企业所得税、城建税、教育税金及附加等。通过该企业所在省科技局的认定属于高新技术制造企业，在增值税中实施免、抵退的税收优惠政策。

（一）A制造企业税负现状

1、A制造企业的税收优势

国家为了鼓励企业出口，让A企业享受退税的优惠政策，A企业的增值税税率为17%，产品退税的税率为13%。另外，在国家税收优惠免、抵、退的政策反应下，导致该企业的免抵税额减少。从而使得该企业的城建税、教育税金及附加等相应减少，如：该企业的城建税率为5%，這主要是由于该企业处于山西省的一个小县城决定的，其教育税金及附加为3%。

2、A制造企业的税收劣势

A制造企业虽然已经取得该生相关部门认定的高新技术企业身份，但是，该企业的所得税的税率仍为25%。另外，进行出口退税的申报是存在时效性的，如果该企业无法按时进行申报，必然会对该企业享受税收优惠政策带来影响。但是，在实际操作中，该企业大多数情况下出口报关都不能在90天内取得出口退税凭证，也就不能申请免抵退的优惠，可见，如果一直这样下去，该企业根本无法实行“免抵退”税收政策，从而将其行为视为内销，增加了成本，对于A企而言还应该缴纳城建税、教育税金及附加。

（二）A制造企业存在的问题

A制造企业作为高新技术企业应该将主要精力集中在对产品市场的开拓和新产品的研发上。但是，该企业在追求业务量扩大的同时忽视了对节税的管理和筹划。如：该企业的财务管理人员综合素养不高，专业水平低、对于税收管理方面的认识存在问题和偏差，对于纳税筹划更是缺乏完善性、系统性；在税收方面，该企业并未设立专门岗位、也未指派专门的人员进行出口退税、纳税筹划管理；作为A企业的管理人员比较关注业务量的提升，忽视了对税收的管控和监督，财务人员也并未在这方面尽职尽责。

五、出口退税大背景下企业税收筹划——以A制造企业为例分析

（一）选择贸易方式的纳税筹划

A制造企业可以采取来料加工和进料加工的方式进行选择、一般贸易的和加工贸易的方式进行选择，来进行纳税筹划。我国出口退税税收优惠政策中对于来料加工出口方式的税收政策主要是生产企业从国外进口的料件实行保税政策，这样的政策规定很容易导致一般贸易和进料加工贸易在征税上产生差异。

（二）选择合适出口方式的退税筹划

在选择出口方式进行退税筹划时，A企业可以将所有的产品都销售给那些有外贸经营权的关联公司；A企业可以一部分外销、一部分内销，将内销部分的销项税和外销的退税进行抵扣，从而减少企业的占用资金，值得提醒的是，企业应该十分注意内外销的比例的界定。

（三）选择合适的征税方式的纳税筹划

A企业采用免（征）税的征税方式，由于免（征）的征税方式，出口货物进项税额不允许抵扣。因此，需要对进项税按销售比例进行分摊。对于像A企业这样的制造企业而言，应该选择免抵退的征税方式更为合理。

六、结束语

综上所述，出口退税制度的实施对我国的很多出口制造企业产生了很大的影响，特别是出口退税率下调所引起的企业生产成本的上升，使得企业的生存压力增大了很多，为了促进自身竞争力的提升，企业应探索新的工作模式，转变工作理念，以适应时代发展的需求。

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