新《社会保险基金会计制度》执行问题和对策

李建艺

摘要：新修订的《社会保险基金会计制度》是紧跟我国社会保险基金管理制度的时代步伐，是建设和谐社会的必要保证，发展社会保险基金会计制度，为我国建设社会主义和谐社会贡献一份力量。但在新《社会保险基金会计制度》执行过程中面对内、外环境的发展变化，应当直面挑战与时俱进，抓住机遇不断创新。我们的社会保险基金应采取负责的态度以适应时代的发展。

关键词：新《社会保险基金会计制度》；创新；问题；对策

新中国成立70年之际，人口老龄化在加剧可持续发展问题凸显，健康问题加重享有社会保障的诉求增强，我国社会保险基金会计制度也面临着新的发展。近年来，财政部对社会保险基金会计制度进行了重大改革，取得了一系列的成果，随着新《社会保险基金会计制度》的发布，这是我国社会保险基金会计核算制度走向成熟的标志，对提高社会保险基金的会计信息质量具有深远的意义。

一、社保基金会计制度的发展

《社会保险基金会计制度》是准确完整记录民生的准则，它是社会保险管理制度体系的重要基础规则和基本制度。旧制度包括了《社会保险基金会计制度》、《新型农村合作医疗基金会计制度》、《新型农村社会养老保险基金会计核算暂行办法》及诺干补充规定。这些制度在安全规范和监督管理社会保险基金，曾经发挥过积极而重要的作用。但随着社会保险体系的改革不断深入，旧制度已不能适应社会保险基金会计核算的新形势，急需从新修订和补充及整合。

新修订的《社会保险基金会计制度》包含了五大章节：第一章是总说明，内容包括了《社会保险基金会计制度》的制定依据、适用范围、核算主体、建账要求、核算基础、会计要素、记账方法、核算原则、生效日期及现行相关会计制度的废止等。第二章的内容有会计科目名称和编号，列出了资产类、负责类、净资产类、收入类、支出类等34个会计科目的名称及编号。第三章是会计科目的使用说明，详细规范了34个会计科目的核算内容、明细核算要求和相关账务处理。第四章是资产负债表和收支表的会计报表格式。第五章是会计报表的编制说明。从新修订后的《社会保险基金会计制度》自2018年1月1日起施行。

二、新、旧社保基金会计制度的比较和启示

（一）新制度会计核算的范围更大更广

旧制度发布于1999年，当时处于时代的局限只规范了企业职工基本养老保险基金、失业保险基金、城镇职工基本医疗保险基金的会计核算。后来，财政部又出台制订规范了《新型农村合作医疗基金会计制度》《新型农村社会养老保险基金会计核算暂行办法》。

而新制度则明确规范了社会保险体系中的城乡居民基本医疗保险、机关事业单位基本养老保险、城镇居民基本医疗保险、工伤保险、生育保险等，并且完善了这些险种的会计实务核算和财务管理核算。

（二）社保基金运营模式变化和新增业务使会计核算主体多样化

随着我国社保基金运营模式的改革，新型业务的出现例如：基本医疗保险异地就医及大病保险、基本养老保险基金委托投资等。为了规范基本医疗保险异地就医，2014年，人社部、财政部、卫生计生委联合出台了《关于进一步做好基本医疗保险异地就医医疗费用结算工作的指导意见》（人社部发[2014]93号）。为加快城乡居民大病保险制度建设，2015年，国务院办公厅接着出台了《关于全面实施城乡居民大病保险的意见》（国办发[2015]57号）。为了进行全面规范基本养老保险基金的投资运营管理，在2015年，国务院又出台了《基本养老保险基金投资管理办法》（国发[2015]48号），要求基本养老保险基金要实行市场化的投资运作、中央集中运营。

新制度则对跨省异地就医业务涉及参保省资金归集、参保省与就医省之间资金划拨和结算等环节，大病保险业务涉及社保基金与商业承保机构间盈余返还和亏损补偿等环节，委托投资业务涉及委托资金归集、划转、收回、投资收益确认等环节的会计核算进行了科学、统一全面的规范。

（三）新制度统一加强对社保基金的财务管理

旧制度在企业职工基本养老保险基金、城镇职工基本医疗保险基金、失业保险基金、《新型农村合作医疗基金会计制度》和《新型农村社会养老保险基金会计核算暂行办法》分别制定了五套自成体系的会计核算体系。这五套会计核算体系缺乏统一的组合框架，不但各险种的会计制度各自为政，而且内容上存在着大量的重叠，虽然基金结余和部分收入类、支出类科目名称上能体现各自险种的特定核算内容，可是资产类、负债类和大部分收入类、支出类的科目名称和含义完全一致，通用的会计要素、会计核算框架、制度内容没能统一。

新制度则建立了统一的财务管理框架，合并整合了各项财务制度，制定了统一的社会保险基金会计制度。

新制度的修订提高了各险种基金会计核算的规范性、可比性和统一性原则，同时顺应了统一社会保险基金会计制度的改革趋势，更是降低了经办机构会计人员的学习、培训费用和执行成本，有利于相关人员全面掌握各险种的会计核算方法，从而进一步提升了社会保险基金的会计信息质量。

三、新社保基金會计制度的变化和创新

（一）统一社保基金会计核算框架

新制度在兼顾个别险种社会保险基金的特定会计核算要求的基础上，通过设置少量专用科目、列示专用报表项目等方法，建立了统一的“一套科目+一套报表”的社会保险基金会计核算框架，统一了各险种社会保险基金的会计科目设置、会计核算方法、财务会计报表格式，整合提炼了各险种基金在会计要素构成、会计核算内容和方法方面的通用性。这是新制度的积极变化。

（二）修订完善新业务的核算要求

新制度增加了一些新会计科目例如：“委托投资”，新开设此科目是出于基本养老保险基金委托投资业务核算的实际需要；补充增加了“暂收款”“暂付款”等科目的相关核算内容和方法，同时增加了这两个科目跨省异地就医资金归集、划拨和清算的相关核算规定；还赠设了“大病保险支出”科目及完善了大病保险盈余返还和亏损补偿的会计核算要求。这是新社会保险基金会计制度响应我国社会保险基金运营管理改革发展趋势，在发展中创新，迎合了社会保险基金新业务的会计核算要求。

（三）涵盖了全国统一的社会保险

目前新制度全面覆盖社会保险险种，全面规范了《中华人民共和国保险法》下的基金：企业职工养老保险基金、城乡居民基本养老保险基金、机关事业单位基本养老保险基金、职工基本医疗保险基金、城乡居民基本医疗保险基金、工伤保险基金、失业保险基金、生育保险基金等。与新修订的《社会保险基金财务制度》相一致，共同作用于社会保险基金。

四、新社保基金会计制度执行存在的主要问题分析

随着我国各项制度改革的不断深入，会计在社会保险基金中的作用显得越发重要，新《社会保险基金会计制度》在执行过程中迎来了新的发展，同时也面临着新的挑战。

（一）会计核算单一，制约会计监管

会计核算基础按其以应收应付还是实收实付作为确认、计量和报告企业单位收入和费用的标准，可以分为收付实现制核算和权责发生制基础。收付实现制，也称现金制是以现金收到或付出标准。与权责发生制相反的是权责发生制，也称应计制或应收应付制，是以交易或事项的发生与否为标准来确认收入和费用。《社会保险基金会计制度》规定：社会保险基金的会计记账采用借贷记账法，会计核算采用收付实现制。收付实现制这种核算方法优点是不需要对账簿记录进行期末账项调整，所以会计处理简便，但是不符合配比原则的要求。按照配比原则要求，收入与其相关的成本、费用应当相互配比。社会保险基金形态呈现的多样性，使收付实现制的局限性越发明显，尤其不利于个人账户的核算和信息披露，对应报未报、应核未核、应缴未缴形成的欠费，不能列入会计核算体系。即不能全面反映社会保险基金以权利和责任的发生与否来确认收缴、支付情况，难以提供真实准确的会计信息。这对债权、债务的反映是不全面不科学的，会计核算方法的单一性严重制约了对社会保险基金的会计监管。

（二）基本社会保障管理体制尚未理顺，统筹不一致会计核算难统一

造成的主要原因是我国社会保险实行属地化行政管理，县社会保险是地方政府的最小行政单位。按照目标要求社会保险基金要实现省统筹，乃至国家统筹，但目前除陕西、福建等少数省实现省统筹外，其余地区以县统筹为主。省政府的统筹是平衡各县之间的利益，这就导致省与县的利益冲突，而在具体执行时，各县又根据自己的经济状况，制定各自的核算标准，这就导致了中央、省、市社会保险基金的核算方法不一致。核算方法不一致造成了享受不公平，产生了严重的后果，影响了新制度对社会保险基金的核算效果。

（三）宣传稀，指导少，实施滞后，监督缺乏

新制度实施时，全国社会保险基金各部门静悄悄。一是对人员培训不到位，学习、宣传力度不够。二是全国各职能部门的专业指引、指导少。新制度的实施，尤其应该引起广泛会计工作者的关注及学习，有关职能部门对相关人员应该进行系统培训及专业指导。三是社会保险基金会计部门对新制度框架实施滞后，难以跟上执行的步伐。四是会计监督在新制度中不明显不独立，难以施展会计监督的职能。

五、解决新社保基金会计制度执行问题的对策

社会保险基金会计制度所面临的挑战和机遇，我们应当与时俱进不断创新。根据以上分析，我国新《社会保险基金会计制度》执行内外环境存在的问题，为了提高执行效率，笔者提出以下对策：

（一）构建收付实现制为主，权责发生制为副框架

社会保险基金会计核算在统筹户保留原有收付实现制的同时，根据个人户的会计核算特点，可以对个人账户引入权责发生制为会计核算基础，从而弥补收付实现制会计核算存在的不足。

1.整合会计核算基础

会计核算应该本着客观性、真实性的原则，体现社会保险资金的筹集、使用和增值情况，根据社会保险基金的性质，可引入权责发生制作为收付实现制的补充，建立社会保险基金实行收付实现制为主配以权责发生制为副的会计处理办法。例如：社会保险基金的债权、债务，采用权责发生制进行核算；利用收付实现制编制现金流量表来反映社会保险基金的运行情况。通过收付实现制和权责发生制的相互作用，既能反映社会保险基金的债权、债务，又能加强对社会保险基金的会计监督。

2.完善个人账户核算

对于个人账户，可参照国外社会保险基金的做法，在谨慎性原则下进行投资，通过委托代理，以权责发生制为核算基础保值增值个人账户基金。对社保基金的规范运行则由政府制定法律法规和会计管理制度进行宏观指导。

运用收付实现制和权责发生制相结合，既弥补了社会保险基金会计核算的单一性缺陷，又能被政府统一管理，提高社会保险基金管理机构的绩效。

（二）完善管理体制

我国人口老龄化程度日益严峻、享有社会保障的诉求不断增强，要解决养老保险的可持续发展问题，必须理顺基本社会保障管理体制，切底打破我国对社会保险的属地化管理行政模式。不破不立，按照目标要求实现社会保险基金省级统筹，乃至国家统筹。只有实现养老保险全国统筹，才能完善我国城镇职工基本养老保险及城乡居民基本养老保险制度。从狭义上讲所谓的基本养老保险全国统筹，就是各县、市、省将社保基金归集到国家，然后由中央统一调动分配。统筹一致才能使会计核算统一，享受才能体现公平，新制度实施才能顺畅。

（三）理顺执行渠道

新会计制度的实施一是要加强学习培训和宣传。采取多种形式和渠道，充分利用各种手机APP、微信关注和互联网+平台，做好新制度的学习培训和宣传工作，让社会保险基金经办机构及时了解掌握新制度的相关内容及主要变化。二是要加强实施和指导。各省市县财政部门及社会保险经办机构要高度重视新会计制度的贯彻实施工作，结合新修订的《社会保险财务制度》一同实施，部门间加强规划和统筹、协调和指导以及督促和检查。三是要及時解决实施过程中遇到的实际问题。各省市县财政部门及社会保险经办机构要加强新会计制度的实施情况并及时反馈，国家财政部要密切跟踪，认真总结及时解决新会计制度实施中遇到的实际问题。有力地保障新会计制度的实施为落实中国共产党十九大：关于加强社会保障体系建设的相关部署要求。四要建立行之有效的监督体系，明确会计监督的严肃性独立性，理顺监督信息能够上传下达，用便利高效科学的原则分配会计核算业务流程，提高会计监督的工作效率。

六、结论

本文回顾了社会保险基金会计制度的发展历程，阐述了新制度的历史背景及在新时期下面临的挑战及机遇。指出我们应当直面挑战与时俱进，抓住机遇不断创新。为使新《社会保险基金会计制度》尽快接轨适应发展，我们的社会保险基金应采取负责的态度，更好地为我国社会保险基金服务。

参考文献：

[1]《社会保险基金会计制度》（财会[1999]20号）.

[2]《社会保险基金会计制度》（财会[2017）28号].

[3]朱小平，徐泓主编.初级会计学[M].中国人民大学出版社，2007：11-7.

（作者单位：茂名市高级技工学校）