关于如何提升审计工作时效性的理论研究

任亚芬

摘要：随着全球化进程的不断深入，经济发展全球化已成了各国经济发展的必然道路，而上市公司则是全球化经济发展过程中的中坚力量。本文研究的上市公司审计工作能够帮助企业自身察觉自己财务工作存在的问题，为之后面临更加严峻的国际贸易风险与挑战，做好应对准备工作。总之，企业审计工作在当代市场经济运转中的作用越来越重要，已经成为了国内外经济与贸易的重要研究项目，希望通过本文的研究能够帮助上市公司建立起一套适合自己的内部审计系统，保证企业自身健康可持续性发展。

关键词：内部控制制度；内部审计；内部控制审计；财务报表审计

一、企业审计的内涵与依据

（一）企业内部控制审计工作的内容

在我国企业内部控制审计是指注册会计师受被审计单位委托，通过计划执行审计工作，在特定基准日管理层对内部控制自我评价的基础上，对内部控制测试设计与运行的有效性获取适当充分的审计证据，最终对被审计单位财务报告内部控制整体是否有效发表审计意见，并应当关注到在审计过程中发现的非财务报告内部控制重大缺陷，强制在内控审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”并且予以披露。

（二）企业审计工作的依据

为加强企业的管理和监督，保障其规范运作，维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益。目前企业审计工作主要是根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、《内部审计具体准则》以及《公司内部审计制度》的规定，制定相关依据条款。例如企业内部审计机构必须贯彻执行国家审计法规及国家证监会的有关规定，及时修订公司内部审计规章制度。再例如企业内部审计机构应按照《职业道德准则》和《内部审计具体准则》的要求，通过实施一系列审查和评价活动，向董事会和管理层提供分析、评价、建议及防范措施等资料，促进公司改善风险管理、内部控制、治理，为实现公司目标服务。

二、影响企业审计实效性提升的问题

（一）企业审计工作费用揭露不充分

笔者在研究调查过程中发现，目前我国企业审计费用都在逐年增加，但是具体的费用项目并没有完全公开，这反应除了个别企业将审计费用与财报审计费用捆绑的非正常操作，造成监督机构无法对上市公司的内部审计情况做出正确的判定。此外，对已知的内部审计费用情况，各企业所占的比例也是存在问题的，如表1所示，2012年至2014年，企业内控审计费用在审计费用总额中占比的平均值一直保持一种较为平稳的趋势，总体保持在27%上下，远远低于财报审计费用。从这里可以看出，审计费用的高低直接决定着审计质量，可谓是“牵一发而动全身”，对于这样的问题，在之后对策采取过程中，审计人员要针对所在企业采取合理的调整措施，最大限度的保证内控审计结果的科学有效。

（二）企业审计工作评价体系不完整

首先，现阶段注册会计师为企业出具的内控审计意见主要为标准无保留意见。一方面，这可能说明企业内部控制健全完善并且执行到位，注册会计师按照要求出具了标准的审计报告；但另一方面也不排除注册会计师由于其他原因而出具了标准的审计报告。还有个别注册会计师将财务报告内控重大缺陷当作非财务报告内控重大缺陷披露，这些原因都可能导致注册会计师未出具否定意见的内控审计报告，影响了企业审计的实效性。

其次，值得注意的是，在财务报表审计意见中有五种类型：标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。而企业内控审计意见一般只有四种类型：标准无保留意见、带强调事项段的无保留意见、否定意见和无法表示意见。未对“保留意见”进行划分和说明，这也反应出了企业审计工作评价的单一性。

三、提升企业审计工作实效性对策

通过上述分析，对影响企业审计工作实效性的问题有了一个比较清晰的了解，在今后经营过程中，企业应该采取哪些方法应对上述问题并提升审计工作实效性呢？接下来笔者就针对这个问题谈一下自己的看法與建议。

（一）建立健全的法律法规

第一，政府应该加强审计和咨询业务的独立性规定。在当下，有很多企业出于方便或出于其他原因，直接聘请一家会计师事务所或其关联方同时开展内部控制咨询与审计工作，这是违反规定的做法。所以监管部门应该看到这种疏漏，对会计师事务所的独立性规定做进一步的要求和落实，增强监管的力度，严重惩处违反独立性要求的会计师事务所。

第二，有关监管机构应该提供相关内控审计案例。在现阶段中，国内的注册会计师群体在企业审计实施中尚未积累起足够的执业经验，在很多时候难以做出准确的执业判断。政府与中注协应及时跟进，调查摸清当前我国企业审计的具体情况，搜集挑选出国内外内控审计成功与失败的典型案例，并结合国外先进经验，逐步完善符合当前中国国情企业审计法律法规。

（二）加强审计工作宣传、提升审计认识

如果说法律法规的建立是企业外部审计控制对策的话，那么提升审计工作宣传就属于企业内部解决对策了，具体来说要做好两个方面的工作：

首先，推进对企业资产管理体制改革宣传，提升审计人员对企业资产的监管认知，完善现代企业制度，进一步提高企业经济活力、控制力、影响力。企业审计监督机构应特别注意下列情况：第一，关注公司资本出资人职责的落实情况。企业的出资人一般是具有较强资产管理的资金团体，基于这点基础，企业财务部门应明确自身定位，选择合适的审计领导人与工作人员，参与企业重大决策和资产收益的责任。审计部门应督促企业建立适应现代化发展要求的监管体系，确保公司资产监管部门不缺位、不错位和不越位。第二，关注公司治理结构的合理性。审计机关应对不同功能特点的上市公司，重点关注公司治理结构是否合理，产权是否清晰，制度是否完善等。

其次，在宣传工作到位的基础上，监督企业审计制度是否完善和执行是否有效。企业应建立健全内部控制制度，保证制度完善、执行有效。审计机关通过内部控制测试程序，关注企业的核心竞争能力、重大投资效益和重要的重组事项。一是加大对企业“三重一大”决策制度的监督。审计机关要重点关注企业“三重一大”决策制度，看其是否完善。二是加大对公司内部控制制度的监督力度。这里以上市企业为例，上市企业虽然规模比一般公司要大，但是内部依旧存在很多亟需完善的内部控制问题，如各级领导职责不清，权限滥用，隐匿转移企业财产，任人唯亲，奖惩制度流于形式等，对于此审计监督部门应该注重内部控制制度方面的健全性和执行性的提升。

（三）提高上市公司审计人员专业素质

打铁还需自身硬，对于企业审计实效性提升，最终还是需要通过审计人员进行落实，因此提高企业审计人员专业素质是最直接、最有效的一项对策。当前全球经济环境日益复杂，国内外经济贸易往来可谓是“瞬息万变”，在这样的经济发展背景下，企业要密切关注审计人员专业素质的提升，具体做法如下：

第一，企业应该根据自身情况，建立相应的审计人才培养体系，例如督促企业坚守底线，维护企业与国家利益，另一方面本着加强对企业股东的日常监督，促使其守法守规，将公司审计部门独立于整个公司管理体系之外；再例如，在人才培养过程中，企业对一些关系到自身经济安全和民生经营领域，审计部门应重点关注这些制度的人才学习情况，观察其是否有违反制度规定的情况，是否存在漏洞等，维护企业经济稳定。总之，人才培养体系的确定是所有工作的基础，企业审计部门要明确培训对策是否合理可信，然后通过实践进行优化。

第二，细化企业审计人员专业能力。首先来说，审计人员要能够多种监督方式并用，提高对企业的监督力度。具体来说就是对企业内审部门加强指导，及时发现并纠正企业经营中的问题。其次，企业审计人员要积极开展行业审计，加大分类审计的力度。不同行业的情况千差万别，因此开展行业审计能够把握全局，提高行业的针对性，抓住问题，进行深入分析。同时在此基础上开展审计工作，要根据企业类型差别，分别设立不同的审计标准，以增强审计的针对性，减轻审计的工作量。再次，企业审计人员要紧跟形势需要，适应当前大数据发展趋势，加强计算机审计能力的提升。计算机审计与一般的审计相比，在数据采集，数据分享，数据分析整理等方面，更具优势，是审计发展的方向。因此，我们要求企业审计部门建立企业审计数据平台。审计部门通过平台，及时采集数据，分析预警和督促整改，防范违法违规现象的发生。最后，审计人员要积极试行跟踪审计程序，开展审计调查，增强审计效果。目前企业在全球化经济影响下，不免会遇到很多问题，影响正常审计进程和顺利实施。为确保企业运营中审计人员的基本工作目标能够得以实现，企业审计人员要加强促進有关部门健全制度、加强管理，审计部门应积极推进跟踪审计，以增强审计的效果。

四、结语

综上所述，企业审计是一项综合性工作，一方面企业要参与激烈的市场竞争，而企业要想在竞争激烈的全球市场中占得一席之地，必须提高自身水平，规范管理。在这层面上，审计实效性的提高能够推动企业改革和进步。另一方面，企业审计承担的责任大，是国民经济的重要支柱之一，因此对待企业审计工作，必须坚守审计准则要求，坚持原则，履行好国家赋予的审计权利，为公司自身以及相关人员的财产的保值和增值保驾护航。希望通过本文的研究能够提升企业审计工作实效性，在合法范围内赢取更多利益。

参考文献：

[1]徐洋博.分析现代企业会计审计存在的问题与对策[J].财经界（学术版），2013（15）.

[2]孙良文.民营企业内部审计问题与对策研究——以某民营企业为例[J].中国管理信息化，2011（06）.

[3]张莉.国有企业财务审计存在的问题及对策[J].安徽冶金科技职业学院学报，2006（02）.

[4]解江薇.国有企业审计工作存在的问题及解决策略分析[J].中国集体经济，2017（18）.

（作者单位：广东工业大学华立学院）