简述目标成本控制理念下的制造企业成本控制

徐 鸣

目标成本控制理念最早出现于美国，因其全方位、多层次的特点，很快在欧洲、日本等国家得到了重用，并取得了良好的效果。其中，日本的丰田汽车制造公司正是由于采用了与日本国内的经营机制相适应的目标成本控制方法，使其在汽车行业中占据了巨大的优势。

一、目标成本控制概述

（一）目标成本控制的含义

成本控制是指对企业生产经营中所产生的费用进行控制，使其不超出预期的范围内。而所谓目标成本控制理念，则指的是企业为实现拟定的成本规划，在生产经营过程中对各项成本因素进行调节与控制，保证企业内的各部门的成本费用保持在适当的范围内，以达到用最小的成本获取最大的利润的目的，是成本预测与目标管理相结合的产物。

（二）目标成本控制的特点

目标成本控制是一种将企业的经营战略与当前的市场机制进行有机结合的成本管理理念，其具有全员性、全过程、事前控制三个主要特点：（1）目标成本控制理念是通过制定合适的成本目标，使企业内的部门与员工能够共同向着一个目标努力，需要企业所有员工都树立节约成本的理念，因此，目标成本控制具有全员性的特点；（2）目标成本控制包含成本预测、成本决策、成本规划、成本控制、成本核算等方面，并贯穿于企业的整个生产经营过程，根据目标成本对企业生产经营中的所有环节进行成本控制，因此，目标成本控制具有全过程的特点；（3）目标成本控制更注重事前的成本控制阶段，通过对企业现阶段的成本数据进行分析并预测，制定适当的目标成本计划，在企业产品形成过程中对各成本的消耗进行及时有效地控制，以便后续的成本控制工作能够顺利进行，因此，目标成本控制还具有事前控制的特点。

二、现阶段制造企业成本控制的现状及问题

（一）成本控制理念与体系落后

现阶段大多数制造企业仍停留在以片面地节省成本为导向的传统成本控制理念与管理体系，随着制造企业的快速发展，成本预测在成本控制中所发挥的作用越来越重要，而制造企业缺少对成本预测等事前成本管理的重视，主要体现在企业的产品研发设计阶段与采购阶段。由于产品研发设计阶段与采购阶段是对产品最终总成本起决定性作用的初始阶段，如果不能对产品在市场上的需求与产品的成本变化趋势进行科学的估计，选择合适的产品材料与研发设备，会导致成本管理盲目，产品成品大大升高，进而对企业的利润造成严重的影响。

（二）成本控制目标较为片面

制造企业的成本控制目标往往是为了实现企业利润的最大化，尽可能地减少成本消耗，而忽视了顾客价值的变化与重要性，只形成了短期的利益。在市场竞争日益激烈的背景下，经营环境因市场以及顾客需求的变化发生了较大的改变，因此，制造企业成本控制工作在以最少的成本实现最大的利润的同时，还应注重对顾客价值的满足，从这两个角度对产品的生产经营成本进行考虑，片面地注重利润最大化将无法提高企业的长期经济效益。

（三）成本控制的范围较小

大多数制造企业的成本控制工作仅限于单纯地对企业内部产品生产部门的成本管理，而没有将企业中的所有部门以及和企业产生经营有关联的供应商与销售商等都纳入成本控制的范围，使得成本控制的成效与水平无法得到提高。另一方面，现阶段制造企业的成本控制工作中，往往注重对事中阶段的成本控制，即采购到产品销售，对于产品研发设计与产品售后服务阶段的成本控制较弱,甚至部分企业没有对这两阶段的成本消耗进行充分的考虑，无法做到对企业生产经营全过程的成本控制，一定程度上使得最终的成本信息出现了偏差，同时也对企业的经营决策受到影响。

三、目标成本控制理念下加强制造企业成本控制的措施

（一）确立科学的目标成本

目标成本的确立是目标成本控制的基础，是由顾客所能接受的产品价格减去目标利润与税金所得来的。因此，为了确立科学的目标成本，首先，制造企业应对市场进行全面的调查，探寻顾客的需求与偏好，并根据所掌握的市场信息与竞争对手的情况对产品的定位进行调整，提高企业所生产的产品的市场竞争力。同时，应及时了解并接受顾客的反馈意见，得出顾客更为偏好的方向以及对于该产品的建议，从而做到更有针对性的对产品进行修改和完善，以此来做到不断对产品进行改进，根据市场需求设置合适的产品价格。其次，企业应充分将市场与产品规划相结合，设定合理的目标利润。最后，根据目标成本的公式，在顾客所能接受的产品价格减去目标利润与税金，得出最终适合企业发展的目标成本。

（二）合理进行目标成本控制

（1）应对目标成本进行细化，在这其中不仅要加强企业内部各个部门之间的沟通协调能力，更要将各个部门对于产品的生产经营运作的数据进行明确的表述，并将数据进行统计，从而根据不同部门责任划分到制造企业的各部门中，确保各部门的成本控制工作向着同一个目标努力，并相互制约。（2）将对企业生产经营全过程的初步预测的成本与事先制定的目标成本进行比较，分析产品开发设计阶段的成本改善方向，形成一个较为合适的产品生产经营方案，并对产品开发设计阶段的成本进行适当的调整。（3）运用统计学的方法对产品设计周期中的各环节进行成本评估，分析实际成本与目标成本的不同之处，并提出改进建议。在目标成本控制中，各环节应相互配合，对企业生产经营中的全过程进行成本控制，保证制造企业成本管理体系的全面性。

（三）加强企业各部门的协作

由于目标成本控制的全员性特点，要求制造企业在进行目标成本控制时，其内部的各部门共同完成目标成本控制任务。如制造企业内的业务部可提供关于产品的市场需求与市场销售价格的信息；技术部可提供产品生产过程中存在的技术方面问题；设计部可提供产品的设计构思与目标成本，并由采购部与材料供应商进行探讨，在经过上述一系列有序的工作后，便可以尽可能达到目标成本的要求等。各部门进行协同合作，不仅调动了员工的工作积极性，最大限度生产出达到目标成本与目标利润的产品，还有效地加强了企业与供应商、销售商之间的交流与合作，扎实有效地开展成本控制工作，提升成本控制水平，实现制造企业的发展战略。

总结：随着市场竞争的日益加剧，企业为了提高自身的竞争能力，保证企业的平稳发展，纷纷开始注重成本控制工作。目标成本控制理念对制造企业的成本控制具有重要的积极作用，有效地提高企业的市场竞争力，促进企业健康、有序发展。

[1]陈礼文.基于目标成本控制理念下的制造企业成本控制研究[J].中国总会计师，2014（09）：68-69.

[2]李惠蓉.基于目标成本管理视角下的制造业成本控制问题研究[J].出国与就业：就业教育，2011（20）：124-125.

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