浅谈管理会计工具

丁丽莹

【摘 要】2016年末，财政部《管理会计改革与发展“十三五”规划》中将管理会计列为“行业紧缺人才”并计划进一步全面推进管理会计体系建设，大势所趋，管理会计的时代已经来临。作为财务工作者的我们应该顺应时代的潮流，积极转变思想，做好由“向后看”到“向前看”，由“传统核算会计”到“管理会计”的转型。管理会计的重要工具-全面预算是在公司整体战略目标的指导思想下通过对企业的经营活动、投资活动和财务活动的全面预算管理和控制，创造并提高企业价值并最终实现企业价值的持续增值。全面预算管理是现代企业内部管理的核心内容之一，随着经济的发展和市场化竞争程度的不断提高，全面预算管理越来越受到更多企业的重视，传媒企业也不例外。然而有些传媒企业由于对全面预算认识不足从而造成在实际执行中存在一些问题，本文主要论述了全面预算在传媒行业中应用的必要性，对当前部分传媒企业在实际执行全面预算过程中存在的问题进行了阐述，并针对这些问题提出了相应的改进建议。

【关键词】管理会计；全面预算；预算刚性

一、引言

我国自20世纪80年代开始引进全面预算的概念，至今全面预算已由刚开始的只是计划、协调和控制企业未来的经济活动上升至系统性的财务战略地位，成为企业总体战略不可或缺的工具。2010年，我国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定了《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》，由此可见国家政策层面对于全面预算管理工具的重视。在企业的实际运营管理过程中，全面预算管理是现代企业非常重要的管理工具，并日益受到越来越多企业的重视。随着社会经济的高速发展，媒介技术革新在应用领域飞速发展，人们在信息传播和影音娱乐方式的消费不断有新的选择和习惯，使得传媒行业竞争日趋激烈，如何在竞争中脱颖而出，打造传媒企业的核心竞争力，对于传媒企业来说是至关重要的。全面预算管理通过对传媒企业的经营活动、投资活动和财务活动的全面预算管理和控制，对于传媒企业战略目标的实现、员工积极性的提升、内部控制制度的完善、提高传媒企业整体管理水平和行业竞争力并最终实现传媒企业的持續增值起着至关重要的作用。

二、全面预算在传媒企业执行中存在的问题

1.对于全面预算在思想认识上的不足

有些中小型传媒企业管理层对全面预算在认识上存在一些不足：比如把经营计划和全面预算混同，认为只要编制了年度经营计划就行，至于全面预算编不编对于企业影响不大。还有一种思想认为全面预算是财务部门的事情，跟其他部门没有关系。上述思想认识上的偏差会直接造成全面预算管理在实际推行的过程中难度增大，得不到其他部门和相关人员的支持，并最终给全面预算管理不规范埋下了隐患。

2.全面预算与公司战略相关度不够

企业的战略决定了公司实现其目标的主要方向，它是一个组织的共同愿望。传媒企业在开展全面预算时必须与公司战略目标高度相关，以企业战略为指导，只有这样才能保证传媒公司整体战略目标的实现。然而大部分传媒企业在实际执行全面预算的过程中忽视了公司战略，造成全面预算与公司战略目标脱离，这样的话也就背离了全面预算的初衷，不仅会造成公司在人、财、力上面的浪费，最终可能会导致公司战略目标无法实现，在竞争中丧失先机。

3.全面预算在执行中刚性不足

为了使全面预算在实际执行中真正发挥其作用，保证预算目标的顺利实现，传媒企业对于全面预算要有严格的刚性管理。预算制度一经颁布便不允许随意改变其内在的结构和要求，而是必须按事先规定的要求严格执行。而传媒企业在全面预算实际执行的过程中时常出现对于预算的调整，预算调整的随意性从而也使预算形同虚设，没有发挥预算原有的控制职能，更无法保证预算目标的实现。

4.全面预算缺乏柔性

柔性管理对传媒企业在全面预算管理的过程中提出了更高的要求。传媒企业所处的环境时时刻刻都在变化，全面预算柔性管理的目的正是为了提高传媒企业预算管理活动中所面临的不确定性的能力，使得传媒企业能迅速适应外部环境的变化。然而传媒企业在实际执行中对于预算柔性的把握上存在着一些问题，比如认为强调了预算的刚性，再来强调预算的柔性好像是自相矛盾，在实际执行中要么是预算调整随意性太强，没有刚性，要么是特别强调预算的刚性，但预算又缺乏了一定的柔性而使预算无法适应外部环境的变化。

5.全面预算考评体系不健全

好的全面预算制度必须要有好的考评体系与之相匹配才能充分调动大家的积极性，并保证预算目标的实现。传媒企业在执行全面预算的过程中有的没有配套的考评体系，有的对于考评体系制定的不科学，从而也都事与愿违，大家的积极性没有调动起来，也就很难保证全面预算目标的最终实现。传媒企业全面预算考评在实际执行中存在如下问题：

（1）缺乏相应的考评制度。考评制度的缺失不利于调动大家的积极性，也容易滋生很多人为的因素，从而可能会使考评机制丧失其应有的公平。

（2）只注重对结果的考核，而忽视了对预算执行过程的考核。具体表现在考核范围上考核部门不全面，考核内容不具体，只注重对于最终结果的考核，而没有对执行的过程进行考核等。

（3）考核指标过于单一，对于考核指标只注重对于净利润指标的考核，这样的话会导致一些不良的后果：

①只注重对净利润指标的考核使得业务部门在选择项目时没有资金成本的概念，一些项目如果算上资金的使用成本整体项目可能是亏损的。

②在项目的选择上会使业务部门以净利润为唯一指标，而对于前期投入大与部门净利润不匹配的项目就会舍弃。

③可能会导致盈余管理，比如有些业务部门在年底净利润达标的情况下会人为地将净利润挪到下一年或者到年底如果还有费用指标的话会赶在年底前花完等。

上述这些情况应该是企业不愿看到的，对于传媒企业来说不仅造成了资源的浪费，而且会使传媒企业在发展中丧失市场机会，不利于传媒企业整体长期发展。

6.全面预算缺乏信息化系统的支持

传媒企业在进行全面预算管理的过程中必须要高度重视外部市场行情的变化，根据市场变化随时调整预算数据，从而使传媒企业的全面预算管理更加符合市场需求。然而，目前我国大多数的传媒企业内部缺乏完善的信息管理系统，对于全面预算的编制和执行还处于人工阶段，这样的话会使人工成本增加，对于全面预算的过程和结果不能有一个实时的呈现，对于传媒企业的长期发展是很不利的，会造成传媒企业自身的工作效率低下，信息资源不能共享，信息传递不及时，会影响传媒企业管理层的决策，也不利于传媒企业管理水平的提升。

三、传媒企业全面预算管理的改进措施

1.提高认识，正确把握全面预算

“思路决定出路”，针对认识上的不足可以聘请专家来进行相关培训，切实提高思想上的认识，充分认识全面预算对于传媒企业来说是一个非常重要的管理工具，是需要全员参与其中，而绝不仅仅是财务部一个部门“闭门造车”的活动，全面预算对传媒企业来说进行的是全方位、全过程的控制管理，目的是为了确保传媒企业战略目标的实现。只有观念上统一，才能指挥具体行动并且付诸实施，“大家劲往一处使”，组织实施全面预算管理才能更有保证。

2.保证全面预算与公司战略高度一致

预算目标是企业战略目标的分解和具体化，在全面预算管理过程中的首要工作就是要保证全面预算与公司战略的高度一致，只有这样全面预算管理才能达到“事半功倍”的效果，才能最终保证公司战略目标的实现并更好的服务于公司的發展。

（1）传媒企业在实施预算管理之前首先应制定清晰明确的发展战略，并能根据企业外部及内部环境的变化对于战略进行及时调整。

（2）传媒企业在制定战略目标时必须保证其可执行性。

（3）传媒企业在制定和执行全面预算时必须保证与公司战略高度一致。

3.加强全面预算的刚性管理

全面预算管理的刚性是企业制度框架下的硬性约束，是维护全面预算的权威和提高预算执行力的重要保障。为了保证公司预算和战略目标的实现，传媒企业必须加强全面预算的刚性管理：

（1）传媒企业应建立完整的预算管理体系，预算的组织机构应包括预算管理委员会、预算管理办公室和业务预算管理部门3个层次。

（2）预算管理委员会负责制定全面预算管理制度，在制度中必须强调预算的刚性，让大家首先从观念上打消“大不了以后可以再改”这样的念头，在态度上对于预算的刚性要给予足够的重视。

（3）预算管理办公室负责全面预算的具体执行。预算管理办公室在预算编制前应给大家进行足够的培训，在预算编制过程中应给予足够的指导。

（4）各业务部门的主要负责人为预算管理的第一责任人，要切实加强领导、明确责任、落实措施并保证各自目标的具体实现。

4.加强全面预算的柔性管理

同时强调预算的刚性和柔性并不矛盾，预算刚性在强调对预算进行控制的同时能确保预算目标的实现，而预算的柔性则可以使传媒企业预算适应外部环境的变化。传媒企业在对全面预算进行柔性管理时可以从以下3个方面着手：

（1）预算制度要有一定的弹性和柔性。传媒企业所面临的外部环境是不断变化的，就连传媒企业自身也会随着发展而身处不同的阶段，这就要求预算制度不能墨守成规一成不变，预算制度要有一定的弹性和柔性，这样才能使预算制度既能满足企业外部环境的变化，又能满足企业自身发展的需要。

（2）在预算的编制上要求传媒企业要考虑预算年度可能出现的突发情况，对于预算编制要做到未雨绸缪。在编制预算时，可以采用弹性预算或滚动预算等方法。在采用弹性预算时传媒企业可以根据本量利之间的关系，按照预算期内可预见的多种业务量水平来进行编制，这样编制的预算具有伸缩性，可以使预算能够适应不断变化的外部环境；另外在采用滚动预算时传媒企业可以在每期的期末，删除已经过期的那部分预测，加上新一期的预算，这样预算中所包含的期间数就会保持不变，并且还能根据实际的营运环境的变化持续更新预算，从而使预算编制能满足外部环境的变化。

（3）在预算的执行上允许对预算进行必要的调整。预算调整是预算管理的一个非常重要的环节，牵涉面广，有可能会对其他部门造成影响，甚至可能会影响整体预算目标。在预算执行时一旦允许对其进行调整，就可能会造成有些管理者不会很认真地去编制预算。因此传媒企业允许对预算进行调整，就必须制定相应的预算调整机制，并确保设置足够高的预算修改门槛，以尽可能地提高整体的工作效率。传媒企业在制定预算调整机制时必须严格明确预算调整的范围，比如只有在市场环境发生重大变化或者公司发生整体架构调整等不可控因素发生时才能进行调整；另对于预算的审批必须有明确的审批权限和流程。只有建立严格的预算调整范围、权限和流程，才能使传媒企业在面对突发情况时对预算的调整是迅速并且有条不紊地进行，从而使传媒企业的全面预算能更快地适应外部环境的变化。

5.建立健全全面预算考评体系

传媒企业是一个轻资产的行业，这也更加凸显了人才对于传媒企业的重要性，好的考评体系可以充分调动员工的积极性并能帮助企业留住人才。传媒企业更应建立健全全面预算考评体系：

（1）制定考评制度，并予以公示，以体现其公开、公平、公正的理念。

（2）不仅要注重结果的考核，还要重视对于预算执行过程的考核。比如在考核范围上更应该全面，不能仅仅局限在业务部门，也要注重全面预算在推进及执行过程中的预算管理的工作机构、预算管理委员会予以适当的激励并制定相应的考核标准；另外对于预算不应只注重对最终结果的考核，也要关注预算执行的过程，并对预算执行过程中的关键点设置不同的考核指标和权重，只有确保预算执行过程中的一个个关键性小目标的实现才能保证全面预算整体最终目标的实现。

（3）考核指标多样化，评价指标的设定并非单一净利润指标，可以从不同角度选取多个指标，除了可以采用财务指标外也应当选取非财务指标。具体的方法可以采用“平衡计分卡”。所谓“平衡计分卡”不是传统的单一使用财务指标反映企业绩效的方法，它的体系思想是用具体的、相关的可实现的评价指标从财务、客户、内部管理、学习与成长4个方面来落实组织战略目标的新型绩效管理体系。比如传媒企业在对财务指标选取时可以设置销售额、经济增加值、应收账款周转率等多个指标，在选取客户指标时可以设置客户获得、客户满意度等指标，在选取内部管理指标时可以设置创意获奖率、比稿成功率等指标，在学习与成长的指标上可以设置员工培训、信息系统能力等指标。然后分别对不同的指标评分并赋予相应权重。

6.建立健全企业信息化管理体系

随着科学技术的进步和全球化信息水平的提高，传媒企业要想提高全面预算的管理水平，保证预算目标的顺利达成，必须要建立健全企业的信息化管理系统。

（1）传媒企业应首先明确自身的需求。传媒企业在决定建立信息化系统时可以先对自身进行一个充分的内部调研，比如信息化管理系统想要达到什么样的水平，具体解决企业的哪些问题等，并最终获取管理层的认可和支持。

（2）在选取软件商时，必须进行多方面的了解和比较，要选取和企业自身情况最匹配的软件商。

（3）在选取信息系统时并非越贵的就越好，要选择最适合企业的信息系统，并通过学习将信息化系统功能最大化的为企业来服务。

（4）在信息系统选取时要注重其安全性和更新换代等问题。

四、结语

预算管理制度在西方国家的适用率是98%，是一些跨国企业基业长青的重要手段，预算管理的实践也已有上百年历史，在世界500强企业中，大多数都是成功实现预算管理的典范。由此可见全面预算管理对于企业的重要性，中国传媒企业要想做大、做强、走出去就更要重视全面预算管理。

参考文献：

[1]王凌智.新常态下中小企业全面预算管理问题及对策研究.中国内部审计 2017.1.

[2]王伟.提升企业全面预算管理水平的策略探究.财会学习2017.5.

[3]陈晓.基于全面预算管理的我国企业价值创造研究.时代金融，2017.6.

[4]邹武平.全面预算管理的刚性与柔性.财会月刊，2006.1.