浅析内部控制之于创业型企业的重要性

郭妮娅

【摘要】创业型或中小型民营企业，业务发展的速度远超过管理提升的速度，对内部控制的忽视导致了严重的经营风险，本文通过对一个创业型企业风险评佑，对该企业内部控制失效所造成的风险剖析，并提出创业型企业应该采用的内部控制优化措施。

【关键词】创业型企业；内部控制失效；医疗健康行业

一、选题背景及意义

（一）选题背景

早在2014年9月的夏季达沃斯论坛上，李克强总理首次发出“大众创业、万众创新”的号召。至此全民创业时代正式开启。

创业型企业是指处于创业阶段，高成长性与高风险性并存的创新开拓型企业。

本文旨在浅析资金来源于投资人，企业的实际运营人为职业经理人的这一类创业型企业的内部控制。

（二）选题的目的意义

平衡好投资人资金有效使用与创业团队能放开手脚发展业务之间的关系，内部控制体系的建设显得尤为重要，既避免束手束脚又避免放任失控。

二、内部控制理论概述

（一）企业内部控制的概念

所谓内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。内部控制常和效率低下联系在一起。“会议越开越多，流程越设越长，涉及的部门越来越多，风险是否真的越来越少？”“如果每次审批总是进入例外管理的程序，那花费时间讨论正常流程又起什么作用？”铂略咨询Linked-F研究显示，内控部门经常受到来自业务部门的各种挑战。如何向业务部门解释内控是做好内控的关键工作。业务部门是要带领企业高质高效的达成企业的经营目標，将其价值最大化。这个目标是企业的自主性目标。

（二）企业内部控制的要素

COSO（美国反舞弊性财务报告委员会发起组织）内部控制框架认为，内部控制系统是由控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督五要素组成。

（三）企业内部控制的具体内容

2017年企业内部控制编审委员会出版的《企业内部控制基本规范及配套指引》一书中，将内部控制的具体内容划分为：组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化、资金管理、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统。

三、上海某电子烟企业现状

（一）上海某电子烟企业介绍

上海某电子烟企业（以下简称L企业）由两家法人股东，一个自然人股东出资建立，股东会下设董事会，董事会由5名董事组成。公司致力于为中国烟民提供醇正、健康、方便的电子烟，用方便好用的产品和服务帮助烟民改善身体健康。

（二）上海L企业内部环境介绍

上海L企业由董事会任命总经理，负责公司日常运营，公司设置有销售部、采购部、客服部、运营部、财务部、人事行政部6个部门。

（三）上海L企业内部控制风险评估

2018年上半年该企业效益出现了较大滑坡，为了寻找滑坡原因，由该企业引入外部第三方开展了内部控制风险评估。评估主要涉及人力资源、资金管理、销售业务、采购业务、资产管理、财务报告、合同管理、信息系统。通过本次评估发现L公司在以下方面存在较大风险：

人力资源风险：L公司没有对岗位设置岗位职责，人员工作安排不清晰，导致出现工作上相互推诿，无法追责。

资金管理风险：L公司为达到快速完成工作任务的目标，银行录单U盾与审核U盾密码一致，且两位持盾人都知晓。

销售业务风险：L公司的线上销售渠道，除通过网上旗舰店销售外，客服人员还通过个人账号销售，通过个人账号收款。财务往来从未核对，存在大量错误挂账情况。

采购业务风险：L公司的销售商品是电子烟，电子烟的生产外包深圳一厂商完成，且该生产商是唯一进货渠道，导致议价能力下降。在采购时，为了快速完成，仅通过电子邮件下单，且未打印纸质版归档，电子邮件删除后，无法核实采购情况。

资产管理风险：L公司未对资产进行编号及定期未盘点，在原管理人员离职后，未将资产管理工作重新安排人员负责，导致资产情况混乱，存在丢失。

财务报告编制风险：L公司的则务报告由出纳编制，出纳不具备制作财务报告的能力，导致报表科目列报错误，金额错误。

合同管理风险：L公司从上至下都在追求速度，以至于很多业务没有签订合同，已签订的合同也未进行统一登记和归档管理，散落在各部门。

信息系统风险：L公司的邮箱在一次故障后，大部分邮件丢失，导致许多仅有的电子版文件丢失。L公司供销存系统录人错误，使一大批已过期的商品还显示为保质期内商品。

四、上海L企业内部控制优化措施

通过本次风险评估发现了L企业8个方面的重大风险，为了对以上重大风险进行有效控制，经过深入沟通和分析，确定了以下四项内部控制优化措施：

（一）董事会牵头构建完整的内部控制体系

上海L企业基本没有内部控制，仅有的少数内部控制也形同虚设。建议由董事会牵头，构建完整的内部控制体系。

（二）认真执行内部控制制度

在选择供应商环节严格把关，不相容岗位分离原则。

制定了内部控制后，还需认真执行。在采购环节，要做到多家比价，敏感人员回避。

（三）在销售收款环节严禁个人销售及收款

严禁销售人员以个人名义销售及收款，一旦发现，严肃按照内部控制制度处理。

（四）明确岗位职责，完善薪酬与激励政策

根据内部控制要求，设立必要的内部审核人员岗位或者采用AB角相互审核模式。

五、总结

对于创业型企业而言，速度是第一生存条件。但是，需要辩证看待的是速度是一把双刃剑。如果只关注速度而缺乏与之匹配的内部控制，那么企业“长”得快也“死”得快。创业型企业应该采取的正确运营策略是“速度促内控、内控保速度”。

参考文献：

[1]贺小刚，沈瑜.创业型企业成长：基于企业家团队资本的实证研究[J].管理世界，2008（1）：：82-95

[2]凤凰网.铂略咨询跨国企业内部控制经验讲座，2013年11月04日