会计师事务所审计风险管理中存在的问题及其对策

张友娟

摘要：在会计师事务所实施审计工作过程中，审计风险是自始至终存在的。而在我国会计师事务所改革与未来发展中，认真认识和分析会计师事务所审计风险及其产生的原因，对症下药，并不断建立与完善会计师事务所审计风险管理与控制机制，是我国会计师事务所必须重点关注的一个重要问题，必须下大力气抓好这个关系会计师事务所生死存亡的大问题。

关键词：会计师事务所；审计风险管理；问题及对策

近年来，随着我国社会经济发展迅速，国有企业和央企逐步深化改革，中小企业的发展迅速，越来越多的大型成熟企业寻求上市。而与此同时，我国企业对于审计与管理咨询业务的需求也与日俱增。会计师事务所作为市场第三方独立的中介服务机构，业务规模也不断扩大，不仅能够开展传统审计业务，而且能够为企业提供人力资源、财务管理、内部控制、战略发展等与企业发展息息相关的服务。这在一定程度上推进了我国会计师事务所整体行业的发展，与此伴随的审计风险及管理的问题也日益凸显。

一、会计师事务所审计风险概述

目前，国内注册会计师行业与国际上对于审计风险的定义基本一致，国内也对审计风险有成文规定，在中国注册会计师协会《中国注册会计师审计准则第1101 号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第十三条中，对审计风险的定义为：审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险在很大程度上是取决于重大错报风险和检查风险。而对于会计师事务所或注册会计师来说，审计风险在一定程度上等同于检查风险，检查风险是指被审计单位财务报表中存在重大错报，或连同其他错报可能是重大的，而注册会计师实施审计程序后并没有发现这种错报产生的风险。从客观上来说，在审计过程中，审计风险是必然存在的，完全消除的可能性不大，但可以经过合理对策将其控制在可以接受的范围之内。

二、当前我国会计师事务所审计风险管理存在的问题

（一）审计方案不合理，针对性不强

现如今，在我国经济快速发展的大环境下，我国企业发展与业务规模扩展迅速。我国会计师事务所在审计过程中，被审计单位的发展规模和业务复杂性截然不同。目前，我国会计师事务所开展审计，其制定的审计方案仍然模板化。不同的企业，不同的业务性质与规模，采用的审计方法和审计程序大同小异，这造成了被审计单位财务报表错报或漏报未被注册会计师发现的可能性是完全可能存在的。

（二）业务拓展增加潜在审计风险

从审计风险的定义中，我们可以看到，审计风险的产生，除了注册会计师未能发现错报的可能性之外，还涉及注册会计师的职业道德问题，即有可能发现而未披露。现如今，在新的经济发展环境中，会计师事务所拓展非审计管理咨询业务，这是当前会计师事务所业务改革发展的必经之路。而会计师事务所大部分拓展的非审计业务，大都来源于目前进行或长期由审计业务合作的企业，审计业务不仅和非审计业务存在关联性，而且出具的审计报告也影响着会计师事务所与被审计单位的长期良好合作关系。在此背景下，增加了注册会计师舞弊的可能性，增加潜在审计风险。

（三）人员综合素质较低，存在主观审计风险

作为市场第三方机构，会计师事务所提供的审计和咨询服务，实际上是由注册会计师提供专业知识的服务。而就目前我国会计师事务所从业人员整体的综合素质来看，很难完全满足目前我国如此巨大的市场需求，执业的注册会计师人员仍然紧缺，大部分审计从业人员综合素质较低，在開展审计工作时，尤其是大型企业或复杂业务时，自身所具备的专业素质和实践经验，难以达到审计工作的要求，或难以发现被审计单位可能存在的错报，从而产生审计风险。

三、会计师事务所行业审计风险管理的对策

（一）制定合理的审计方案

会计师事务所在开展审计工作时，制定审计方案是首要任务，也是审计工作的重要基础。审计方案包括审计程序与审计方法，而对于目前复杂多变的企业，我国会计师事务所必须健全审计机制，针对不同性质的企业或被审计单位，面对不尽相同的业务事项，结合行业经验和事务所业务规模特点，制定有针对性的审计方案模板。例如，工程项目审计，就应根据工程项目的项目审批立项程序、基本建设程序、资金审批与支出等管理模式等业务特点，制定对应的审计程序与审计方法；贸易公司审计，应重点就资金来源与去向、销售买卖合同合规性、关联交易等方面制定审计程序。通过合理的审计方案，能够将审计重点覆盖到被审计单位的极易出现问题的业务环节，降低被审计单位错报或漏报未被发现与披露的可能性。同时，正确的审计方法也是降低审计风险的重要措施，目前所采取国内和国际上的审计方法大都是抽查，即对被审计单位的某些环节进行抽查，但抽查的范围也必须是被审计单位的重点业务环节，如物资采购与发放、资金审批支出、关联交易、企业融资、招投标等领域。

（二）健全执业标准，降低审计风险

对于会计师事务所或者注册会计师执业来说，独立性是审计工作的灵魂，是审计工作生命的根本。因此，审计风险的产生，有一部分是来自于注册会计师职业道德缺失，或者独立性缺失所造成的。尤其是管理咨询业务发展迅速的今天，会计师事务所有可能为一家企业提供报表审计服务，同时也为他们提供财务咨询、财务报表的簿记、投资顾问、内部控制设计等管理咨询业务。在现如今是非常常见的，存在的隐患也是显而易见的。如何能够在审计业务和非审计业务中，既保持独立性，避免主观审计风险，避免既当运动员、又当裁判员的情况？又能够实现会计师事务所的进一步发展呢？会计师事务所必须制定业务管理标准。会计师事务所应根据财政部2010年发布的《中国注册会计师职业道德守则》第4号文件“审计和审阅业务对独立性的要求”和第5号文件“其他审计业务对独立性的要求”，制定事务所的业务管理标准，对会计师事务所的业务承接与开展的合理性、合规性的判定标准进行规定，特别是要明确哪些是影响独立性，或者不相容的非审计业务。如是不相容的业务时，应参照《职业道德守则》有关规定，会计师事务所在开展审计、鉴证服务、管理咨询及其他业务时，应遵循独立、客观和公正原则，要求项目组成员、会计师事务所与审计客户保持独立。也就是说完善业务项目组制度，以完全独立的项目组成员，承接审计业务和非审计业务，最大化地降低同一团队或某一注册会计师在出具审计报告时，产生主动性的审计风险。

（三）加强人力资源建设，提升会计师事务所人力资源储备

为满足会计师事务所多元化业务的发展，提高审计工作的专业能力，我国会计师事务所应加强人力资源建设。首先，专业人才背景多元化。会计师事务所从业人员在工作开展过程中，不仅要以审计专业或财务会计专业角度，发现被审计单位财务报表中的问题，对于有些在财务报表中体现不出的重大问题，还需要审计人员通过审查被审计单位重要业务环节中合理合规性来找出问题，这就需要从业人员要有一定的专业知识背景。所以，在事务所人才背景中，不仅要具备会计专业、财务管理、审计专业等专业背景的人才，还应招聘具有金融管理、市场营销、工程管理、造价管理等背景的人才，满足业务需求，降低审计风险；其次，加强继续教育。不断提高和丰富实践经验和专业知识，是审计人员开展工作的重要基础，也是有效降低审计风险的重要法宝。注重事务所从业人员继续教育，提供学习与实践的平台和机会，鼓励员工考取专业证书，加强人才梯队建设，不仅能够帮助会计师事务所实现可持续发展，也是从自身出发，将审计风险控制在可接受范围内的一项十分重要的工作任务。

四、降低和控制审计风险是长期的战略任务

在会计师事务所业务开展过程中，审计风险是不可避免，也是极易发生的，但并不是不可控制的。健全会计师事务所业务管理标准，制定不同的、有针对性的合理的审计方案，加强人力资源建设，加强职业道德建设，丰富从业人员的专业知识和实践经验，从会计师事务所自身出发，努力控制和降低检查风险，进一步将审计风险控制在最低水平，为市场泾济的健康发展真正站好岗放好哨，是我们十分重要的长期战略任务。

参考文献：

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