浅析营改增与企业的税负

赵英妹

摘要：近年来，随着我国税制改革的不断深入，我国在所有行业中实施了“营改增”政策。“营改增”的实施对我国建筑业、金融业、房地产业、生活服务业带来了影响。对于我国企业而言，如何在最短的时间内适应“营改增”？如何才能充分利用“营改增”为企业发展带来的机遇和挑战？这些问题是我国企业应该高度重视和值得深思的问题。针对这些现状本文将对我国实施“营改增”后企业税负变化情况进行分析，并探讨有效的应对策略，以期为促进我国企业的发展奠定基础。

关键词：企业；“营改增”；税负；影响；应对策略

我国“营改增”税制改革在经历了五年的改革与完善后，于2016年完美收官。此时，我国已经实现了全行业、全覆盖的“应该增”新局面。作为我国经济转型的切入点，“营改增”的实施肩负着艰巨的历史使命；作为我国税制改革中的关键环节，在实施“营改增”后我国企业的税负及财务管理均发生了变化。随着“营改增”在我国各行各业中的全面铺开，带来的影响极为深远。我国进行税制改革的目的是为了降低企业的税负，调整并优化产业内结构，为进一步有效促进我国产业结构的升级与发展提供保障。但是，事以愿违，在我国进行税制改革的过程中，有的行业、有的企业出现了税负不降反增的现象，针对这一现象，如何有效应对“营改增”实施后带来的企业税负增加的问题？这些是各企业必须严正思考的问题。

一、我国实施“营改增”的实际意义分析

（一）有利于完善我国的税制

营业税和增值税是我国主要两大流转税种，以流转过程中的增值额作为基础来征收增值税，流转环节的多少并不会对税负带来影响，也并不会对商品的结构带来影响，这一巨大优势从根本上减轻了企业的税负，正确引导了企业的经营模式优化，全面提升了企业的核心竞争力。只有尽快扩大增值税的税基才能充分发挥增值税的这一巨大优势，这就要求“营改增”必须将所有的商品和服务囊括其中。唯有如此才能形成一条完整的抵扣链，才能真正发挥增值税的巨大优势。

（二）有利于促进产业的发展

为了促进全球经济的发展，西方经济发达国家出台并实施了出口贸易出口退税的优惠政策，全面提升了这些国家企业在国际市场上的核心竞争力，我国如果不能紧跟时代发展步伐实现税制改革，不出台出口退税政策，将在一定程度上削弱了我国产品的国际市场竞争力，这不利于我国进出口贸易的发展。而实施“营改增”后，大大提升了我国产业结构调整的速度，更为我国第三产业的发展提供了源动力。

（三）有利于征管成本的降低

在“营改增”前，面对多变的市场交易行为、面对极为复杂的经济活动，不好区分二者的界限，特别是一些交易中到底是应该征收增值税，还是应该征收营业税区分起来比较困难，从而加大了税收征管的难度。在实施“营改增”后，将大大缓解这种征管困境。

（四）有利于推动我国税制与国际接轨

近年来我国社会主义市场经济不断发展，整体综合国力不断提升，在国际市场上的影响力不容忽视。随着现代信息技术、网络技术、科学技术、通信技术的快速发展，全球经济一体化发展进程不断加快，各国经济密切相关。因此，我国在实施“营改增”后将进一步推进我国税制改革与国际的接轨，从而全面增强我国国际竞争力。

二、“营改增”对企业税负的影响

小规模纳税人和一般纳税人是“营改增”税制改革后的两种纳税人。因此，造成不同的计税依据、不同的计算方式。

（一）“营改增”对小规模纳税人税负变化的影响分析

在实施“营改增”前，小规模纳税人征收的营业税税率是不一样的。在实施“营改增”后，增值税的税率发生了变化，成为3%。但是，需要明确的是：营业收入中不包含增值税，此时，小规模纳税人的实际税率为：（营业收入×3%）/（1+3%）=2.91%。可见，在“营改增”后，对有的行业而言如果是属于小规模纳税人，其税率有可能降低。通过实际测算与实践后发现，对于物流企业，仓储、代理、配送等业务的税率比征收应营业税时降低了20%左右。因此，在实施“营改增”后，小规模纳税人的税负是降低的，这将为促进小规模纳税人的发展提供动力。

（二）对一般纳税人税负变化的影响分析

销项税额-进项税额=增值税。这是一般纳税人计算增值税的基本方法。在计算营业税的中包含有含税的销售额。要想寻找一个营业税与增值税的平衡支点，就必须找到平衡点法定增值率，即：平衡点法定增值率=（1+增值税税率）×营业税税率/增值税税率，这也是衡量企業税负高低的主要标准。一旦高于平衡点增值率则表明企业的税负较为沉重，反之则税负较轻。在实施“营改增”后，企业的税率发生了变化，从3%调整为11%，很显然，作为一般纳税人税负是增加的。

三、积极应对“营改增”环境下企业的纳税筹划应对策略和措施

（一）扩大增值税进项税额的可抵扣范围

要求我国企业应结合自身的经营实际状况，认真研究“营改增”后如何利用“营改增”的税收优惠优势，增加可抵扣的内容和项目。企业的经济业务中并非所有业务都能够获得增值税专用发票，那么企业就可以通过别的方式来实现抵扣，例如：在前期企业可以购进大量的固定资产。作为企业的财务管理人员应将工作的重点转向企业各项业务和流程，选择恰当的纳税人进行合作，不要选择无法开具增值税专用发票的小规模纳税人，以此为基础帮助企业规避税务风险、财务风险。同时，还必须指派专人对发票进行管理，并制定严格的发票管理制度。以此为契机保证企业成本核算工作的顺利进行，更为企业的纳税和报税工作奠定基础。

（二）加强对员工的培训

虽然我国“营改增”税制改革已经完美收官，但是，仍有一部分企业对于“营改增”税制改革的内容、企业应该享受何种优惠政策、税率等方面缺乏正确了解和全面掌握。例如：有的企业对税制改革还不熟悉，在面对税制改革带来的影响时感到无从下手，这对企业未来的发展极为不利。因此，要求企业必须加大对相关人员的培训力度，提升员工的整体素养、实际操作能力。例如：企业可以借助现代信息技术和网络技术平台，将“营改增”的新理念、新思路、新动向、新进展等渗透到相关人员心中，从而帮助企业财务人员为纳税筹划工作做好准备，并做到因势而变、因时而变。

（三）合理利用各种税收优惠政策

现代企业必须认真研究“营改增”实施后对本单位税负带来的影响，认真研究税收优惠政策，并结合本单位和本行业的实际发展情况，切实做好纳税筹划工作，并以此为基础进一步完善和优化本企业的管理流程。这就要求企业的相关人员必须与税务机关密切联系，在税务机关的帮助下对税收优惠政策进行更深层次的了解，以便在纳税筹划时给予相关帮助。另外，企业制定的纳税筹划方案必须经过上级主管税务部门的认定才能进行运作，这就要求企业必须进一步加强与税务主管部门的交流与沟通，从而确保纳税筹划的有效进行。

（四）增加硬件设备的投入力度、全面提升企业的核心竞争力

硬件设备是保证企业正常运转的基础，实施“营改增”后，要想实现增值税抵扣，就要求企业通过购进机械设备、租赁等方式完成。可见，国家推行“营改增”具有重要的意义。面对税制改革的新环境，各企业必须准确把握好时机，及时更新旧设备、购进新设备、加强对企业硬件设备的完善。企业通过营改增一方面提高了企业的机械化水平、提升了企业生产效率；另一方面能够帮助企业获得更多的抵扣机会，合理降低企业税负，提升企业的核心竞争力。

参考文献：

[1]陈伯河.企业“营改增”税负不减反增现象探析[J].企业改革与管理，2014（14）：156-157.

[2]罗洁.企业“营改增”税负不减反增现象分析[J].时代金融，2014 （32）：67-68.