营改增后现行增值税会计核算

吴福喜

【摘 要】近年来，我国针对经济体制的改革规模逐渐扩大，尤其是针对我国税收政策的改革不断深入。作为我国税收的重要组成部分，增值税不仅关系着我国税收发展，而且对于我国经济的整体发展也具有重要作用。基于此，论文将营改增后现行增值税会计核算作为研究对象，通过对营改增相关概况的阐述，进而对现行增值税会计核算现状进行了分析，并对其提出了相应的改革措施，旨在进一步实现增值税会计核算系统的优化。

【Abstract】 In recent years， the scale of China's economic system reform has gradually expanded， especially the reform of China's tax policy is deepening. As an important part of China's taxation， VAT is not only related to the development of China's tax revenue， but also plays an important role in the overall development of our economy. Based on this， the paper takes the current value-added tax accounting after replacing the business tax with value-added tax as the research object. Through expounding the relevant general situation of replacing the business tax with value-added tax， the paper analyzes the current situation of the current value-added tax accounting， and puts forward some corresponding reform measures， so as to realize the optimization of the VAT accounting system.

【關键词】营业税；增值税；改革

【Keywords】business tax； value-added tax； reform

【中图分类号】F235 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2018）05-0045-02

1 引言

我国自2016年4月开始正式实施营改增政策，营业税正式退出我国税收行业，这一次的财务税收改革使得我国税制发展取得了重大进步，而作为我国税收的重点来源之一，增值税仅能够促使企业实现公平竞争，又能够对企业偷税漏税现象起到预防作用，但是，我国现行的增值税会计核算现状存在不足，其使得增值税无法发挥实际效用。因此，需要对现行增值税会计核算进行相应的改革工作，以完善现行增值税。

2 营改增相关概况

营改增政策主要面向服务行业，其将营业税改为增值税的形式来征收企业税收，这种税收方式改变以前反复征收企业营业税的现象，通过增值税来不断将税收进行优化，使得国内市场与国外市场接轨[1]。现阶段，我国的流转税体制是增值税与营业税并存，这种征收方式极易发生重复征税的现象，无法使增值税的作用发挥出来，对于税收管理也十分不利。营改增作为结构性减税的重点政策，其能够在一定程度上简化征税环节，进而降低企业的税负成本，推动企业的发展，进而推动社会经济的发展。

3 现行增值税会计核算现状

3.1 税收凭证缺乏标准

现阶段，增值税成为我国关注的重点，其直接影响着现行增值税会计核算。我国为了完善增值税纳税细节，对此专门发行了增值税税收凭证，以保证市场经济的发展更加稳定和规范，为增值税的实施提供稳定的空间。但是，增值税税收凭证在实际实施的过程中，部分企业的扣税凭证不仅可以采用增值税发票，同时也可以采用其他类型的发票，这就导致扣税金额发生问题，无法准确对其进行会计核算，使得增值税税收难度提高，造成我国市场税收制度无规可循，同时，税收凭证缺乏标准使得我国的税收无法顺利进行，对于现行的增值税会计核算也造成了影响。

3.2 存货成本无法比较

纳税人在进行货物交易时，其货物成交价主要是由货物实际采购费用、增值税和货物买价三方面构成的，这就使得存货成本无规可循，即使是同一企业同一时期采购货物其存货层板也无法相比较，然而，我国现行的增值税会计核算对此提出了价税分离的方式将存货成本中的增值税分离出来，使其能够更准确地将货物的成本反应出来，总之，就是买价和采购价属于货物成本，而增值税则属于应交税费中[2]。因此，在实际购买货物时，企业若没有按照规定在购买货物时开具增值税发票，那么其税额也要属于存货成本，同时，若企业开具了增值税发票，那么其税额则不会记入到存货成本中，但是，我国企业对于存货增值税会计核算也缺乏统一的标准，使得存货与成本之间无法进行标准的比较。

3.3 增值税税目不够合理

尽管会计准则以及增值税在不断发展，但是，增值税会计科目一直处于增加状态中。当前增值税会计科目主要包括应交增值税、未交增值税以及增值税留底税额三个科目，其中应交增值税包含了进项税额、已交税金、减免税款、出口抵交内销产品应纳税额以及出口退税等十个会计科目，尽管针对增值税的会计科目较多，但是其与当前企业增值税纳税申报表中的待抵扣进项税额无法相匹配，使得企业的会计核算无法顺利进行[3]。

3.4 会计核算数据缺乏比较

存货成本是区分一般纳税人和小规模纳税人的依据之一，而企业按照自身经营管理状况制定的财务报表也具有明显差别，增值税企业与非增值税企业之间的财务报表有所不同，同时，同一企业的不同项目其增值税制定也各不相同，其都是根据实际的经营状况来进行会计核算，因此，会计人员在对财务数据进行处理时，其需要根据核算方式的变化而随之变化。此外，由于企业会计数据信息复杂，使得企业会计人员在进行数据处理时必须随机应变，导致财务数据无法进行比较，进而增加了会计核算的难度。

4 营改增后现行会计核算改革措施

4.1 规范税收凭证

扣税凭证的规范对于现行增值税会计核算工作具有重要作用，但是，部分企业为了个人私利而不采用国家规定的增值税发票，使得增值税发票收发混乱。因此，要对增值税发票使用进行严格的监管，建立相应的处罚规范，对于不遵守规定的企业要严厉的惩罚，同时要从企业管理者开始加强其对扣税凭证统一的使用认识，进而实现扣税凭证的统一性[4]。政府单位要根据企业实际状况来制定税收标准，对于收购农产品以及废弃物等企业的扣税凭证要严格要求其使用国家统一规定的增值税发票，不可用其他发票代替扣税凭证，保证我国税收工作的顺利进行。

4.2 统一存货成本核算

我国现行增值税会计核算使用的是价税双规方式，这种会计核算方式一定程度上与我国税法规定相符，但是，其与增值税会计核算有相悖之处，进而使得存货成本核算无法统一。因此，为了使得企业存货成本核算实现统一，现行增值税会计核算需要采取价税分离制度，促使存货成本核算统一规范。

4.3 合理设置增值税税目

现阶段我国增值税设置的会计科目在原有的基础上增加了两个科目，其主要由应交税费-应交增值税与应交税费-未交增值税组成，其中在应交税费-应交增值税科目下又设置了三级科目，主要为：借贷方：应交税费-应交增值税（进项税费）/（已交税费）/（减免税费）/（转出未交增值税）/（出口抵减内销产品应）纳税额）/（销项税额）/（进项税额转出）/（出口退税）/（转出多交增值税）。对于大多数企业而言，其实际应用到的税收科目较少，因此，将会计核算科目进行删减能够极大地简化企业会计核算流程，提高核算效率。

4.4 建立规范的会计核算标准

针对我国会计准则而言，其在实施中对于美国财会标准和国际财会标准都有借鉴之处，但是，其与我国实际发展状况有较大的差别，使得我国财會准则在增值税方面建设相对不健全，对于其会计核算标准也缺乏规范制度。而为了使会计准则制度与我国增值税政策相符合，就需要规范其会计核算标准，根据我国实际发展状况以及税收政策来规范增值税会计核算工作的进行，进而保证我国增值税会计准则能够顺利实施，为后续的增值税核算提供科学合理的数据核算信息。

5 结论

本文通过对营改增相关概况的阐述，进而分别从规范税收凭证、统一存货成本核算、合理设置增值税税目、建立规范的会计核算标准四方面对营改增后现行会计核算改革措施进行了系统的研究。研究结果表明现阶段仍然存在税收凭证缺乏标准、存货成本无法比较、增值税目不够合理、会计核算数据缺乏比较四方面的问题。因此，未来仍需要对现行增值税会计核算进行改革工作，进一步提高其实际应用水平，促使我国增值税会计核算更加规范科学，提高企业的竞争力。

【参考文献】

【1】李国栋.现行增值税会计核算存在的问题及改革探讨[J].经贸实践，2017，16（22）：249.

【2】朱凌华.增值税会计核算相关问题探究[J].无锡职业技术学院学报，2017，16（03）：57-59.

【3】李美玲.刍议营改增后现行增值税会计核算存在的问题及改革措施[J].纳税，2017，31（04）：6-8.

【4】岳更晖.“营改增”后费用化会计核算探讨[J].时代金融，2017，27（03）：151.