国际内部审计师协会的发展与借鉴：来自财务报表的解读

王兵 魏丽敏

[摘要]本文结合国际内部审计师协会2007年至2016年的财务报表数据，分析国际内部审计师协会的收入来源和经费使用情况，探讨其如何通过自身经营获取发展所需的资金，为中国内部审计协会的发展提供有益的借鉴和参考。

[关键词]内部审计 IIA 内审协会 财务报表 经营

本文系国家自然科学基金项目（项目编号：71772084）

自1941年成立以来，市场化运营的国际内部

审计师协会一直致力于推动国际内部审计理论和实践的发展，并取得卓越的成绩。中国内部审计协会（包括各省脱钩的内部审计协会）在今后的发展中，可以更多地借鉴国际内部审计发展的经验和做法。

一、国际内部审计师协会概况

国际内部审计师协会（IIA）成立于1941年，是由美国内部审计人员组成的审计职业团体，是建立、推广和传播有关内部审计和相关主题知识和信息的非营利组织。1941年12月9日，协会举行了第一次年会，选举约翰·B·瑟斯顿为第一任主席。国际内部审计师协会的成立标志着内部审计从此成为一种独立的职业。

从成立至今，国际内部审计师协会进行了许多伟大的尝试，取得的成果十分显著。1944年，协会开始创办内部审计杂志，并在加拿大多伦多设立分会，开始跨越国境。1947年，协会制定了《内部审计职责说明》，对内部审计及其职责进行定义，其后不断进行修订。1948年，协会又在伦敦设立分会，国际内部审计师协会逐步发展成为国际性组织。1966年协会覆盖全球24个国家。1968年，协会首次发布内部审计人员《职业道德准则》，为内部审计人员地位的提升奠定了基础。1974年，协会举行第一次国际注册内部审计师资格（CIA）考试，给考试合格者颁发注册内部审计证书，为内部审计师取得合法地位、得到更高层次的培训和晋升创造了条件。1978年，协会制定和发布了《内部审计实务标准》，为内部审计这一特殊职业制定了职业规范和标准，提升了该职业的社会声誉。1982年，美国加利福尼亚州成为第一个要求州和地方政府所有内部审计人员遵守国际内部审计师协会规定标准的州。2016年，国际内部审计师协会成员数量达到19万。目前国际内部审计师协会有196个分会，分布在100多个国家和地区。1987年，中国内部审计学会（中国内部审计协会的前身）加入IIA，1998年引入CIA考试。

二、国际内部审计师协会的财务和经营情况

国际内部审计师协会成立之初，就是一个独立的非营利性组织，没有政府财政拨款。因此，在76年的发展历程中也经历了很多挫折和艰难，但国际内部审计师协会依然不断发展壮大，影响力越发深远。以下结合国际内部审计师协会披露的年度报告信息，介绍其财务和经营情况。

（一）财务状况分析

表1是根据国际内部审计师协会官网披露的年度报告数据整理获得的2007年至2016年的财务状况数据。为了便于比较分析，根据2016年12月最后交易日市场汇率1美元折合人民币6.9370元进行了折算。

从表1可以看出，2007年协会总资产为2.18亿元人民币，资产负债率为33.21%。但从2008年开始或受金融危机等因素影响，总资产开始下降，资产负债率提高，协会的财务状况并不乐观。但从近几年的财务状况来看，尤其是2013年以来，资产规模不断扩大，截至2016年已达4.97亿元，资产负债率保持在31%的低负债水平上。

（二）利润分析

根据合并资产负债表，净资产包括三部分：“Unrestricted”“Temporarily restricted”和“Permanently restricted”。“Unrestricted”即未受限净资产，这类净资产没有用途的限制；“Temporarily restricted”即暂时受限净资产，主要是指受限于教育活动、技术发展以及公共知识项目的资金；“Permanently restricted”即永久受限净资产，主要指的是捐赠资金。

2007年至2016年未受限净资产占净资产的比例每年均维持在92%以上。在国际内部审计师协会的合并利润表中，最关键的指标是“经营活动未受限净资产变动”，它类似于我国的营业利润，营业利润对于净利润的贡献程度远远大于非营业活动。鉴于以上分析，下文在讨论国际内部审计师协会的盈利途径时，着重分析“经营活动未受限净资产变动”即营业利润的变动情况。

从表2可以看出，2007年至2009年协会的收入总额在持续下滑，营业利润全为负值。2010年，协会的收入相对往年有所增长，营业利润开始为正值，费用减少，实现了开源节流的目标。2010年以来，除2014年外，其他年份都保持着稳定增长，尤其是2013年实现收入3.6亿元，利润5458.67万元。近几年，协会的整体经营状况较为稳定，收入和费用比往年都有所增长，营业利润保持在2000万元以上。

为了解协会的收入来源和费用支出情况，我们对收入和费用项目予以剖析。由于国际内部审计师协会“非营利性”的性质，这些项目活动既包括公益类也包括盈利类。2007年至2016年，在合并利润表中，对营业利润有影响的项目活动包括关系管理、认证、研讨、会议、出版、北美服务、质量评估、基于技术的学习、股息和利息收入、捐赠、资助、专业实践、教育产品、科研项目、学术项目、综合管理费用、解除使用限制的净资产和其他。

在“关系管理”（Relationship management）中，会员会费是主要收入来源，不可退还，收到时即视为收入。费用中此项即为给会员提供服务的支出，以及为新入会成员服务和保留现有成员有关的费用。“认证”（Certification）主要指协会举办的国际注册内部审计师资格考试。认证是协会的收入，不可退还。与认证有关的费用包括考试的直接费用等。“研讨会”和“会议”（Seminars和Conferences）收入在会议结束时予以确认，费用包括举办会议和研讨会的直接费用。“出版”（Publishing）是指出版纸质期刊或电子期刊等，收入包括订阅、印刷广告收入以及网站广告收入。“教育产品”（Educational products）有纸质和电子形式，可用于销售以获取收入。在“出版”和“教育产品”中，费用包括生产和交付出版物及教育产品的直接费用，以及网站维护费用。“北美服务”（North American services）主要包括两方面，一方面是为协会会员提供“全球审计信息网络”这一知识交流论坛，论坛交流内容可以被订阅，构成协会收入的一部分；另一方面，建立审计执行中心协助首席审计执行官应对新挑战、新风险以及增加内部审计行业的需求。审计执行中心的会员申请费不退还，收到时视为收入。“质量评估”（Quality assessment）是一项对外服务业务，协会通过为外单位内部审计机构提供质量评估服务来获取收益。“基于技术的学习”（Technology based learning）包括开展“网络研讨会”等，提供在线产品。协会可以通过组织“网络研讨会”以及提供在線产品的订阅来获得收入。“股息和利息收入”（Dividend and interest income）是指协会对外投资获取的相关收益。在“捐赠”和“资助”（Contributions和Grants）中，捐赠（Contributions）指的是协会获得外部资助取得的收入，“资助”（Grants）是指协会对外的捐赠。两个项目方向相反，差额代表协会获得捐赠的净额。“专业实践”（Professional practices）是指建立和维持国际专业实践框架而组织的相关活动。“科研项目”和“学术项目”（Research projects和Academic programs）是指协会的理论研究活动，旨在促进全球范围内部审计理论创新。“综合管理费用”（General and administrative）是协会的日常管理费用，涵盖协会的各个方面。“解除使用限制的净资产”（Net assets released from use restrictions）是指原来归类于Temporarily restricted（“暂时受限净资产”）和Permanently restricted（“永久受限净资产”）的净资产，不再被限定用途，归类为Unrestricted（未受限净资产）的净资产。“其他”（Other）是指除了以上项目之外的其他类型的经营项目。

1.收入项目分析。从表3可以看出，2007年至2016年10年中，在对协会的各项收入进行加权平均后，收入比重较高的经营项目主要为关系管理（Relationship management）、研讨会（Seminars）、认证（Certification）、会议（Conferences）和出版（Publishing），这四项合计占比达86.24%。

2.费用项目开支。表4为协会各项费用的开支情况。可以看出，研讨会的费用占比最高，为21.43%，其次是认证为14.75%，关系管理为14.73%，综合管理费用为11.47%，会议费为9.38%，这5项合计占比为71.76%。另外，其他费用是综合的费用类别，占比为10.49%。因此，协会的主要开支用于研讨会、认证、会员关系管理、综合管理费用和会议费方面。其中研讨会、认证、关系管理和会议既是收入的主要来源，也是开支的主要方面。

另外，从协会的费用开支可以看出，协会每年在专业实践、科研项目和学术项目方面的开支比重不大，但修订准则、资助内部审计科研项目和相关教育产生了积极的品牌声誉，推动了内部审计理论和实践的发展。

基于收入支出的数据计算得出10年来以下项目的平均毛利率，出版为83.03%、关系管理为39.67%、认证为28.15%、会议为21.47%、研讨会为11.31%。因此，按照协会项目的盈利能力排序，出版最高，关系管理其次，研讨会最低，为11.31%。

三、经验与借鉴

从上述财务报表数据可以看出，尽管2008年金融危机时期，协会财务状况和经营情况曾出现过业绩下滑和亏损，但近年来，协会的财务收支总体平稳，利润稳定，内部审计理论和实践不断拓展，推动了内部审计事业的快速发展。

基于以上分析，中国内部审计协会可以借鉴以下经验。

（一）加强会员关系管理

据不完全统计，截至2012年12月，全国共有内部审计机构55，993个，其中专职内部审计机构27，575个；共有内部审计人员194，201人，其中专职内部审计人员101，841人（鲍国明，刘力云，2014）。可见，中国从事内部审计工作的人员多、规模大。协会可以积极地维护现有机构会员，积极拓展个人会员，为各类会员提供有价值的服务。

（二）加强认证服务工作

目前中国境内已经开展了国际内部审计师考试，但这项认证为国际内部审计师协会的收费项目，由于国家对我国相关资格认定项目进行了取缔，因此，这方面的工作可以围绕CIA考试来进行宣传和拓展。通过CIA国际认证，提升内部审计专业水平和美誉度。今后在条件允许的情况下，也可以开展基于中国内部审计协会相关的专业水平认证工作。

（三）拓展各种会议和研讨会

目前，中国内部审计协会每年都会开展理论研讨会和相关的培训业务。今后，协会可以多组织各类形式的研讨或会议，甚至可以与大学、大型企业开展合作研讨培训，丰富会议的内容和形式，可以开展在线学习和互动交流，让参与者受益，也让协会获得更多收益。

（四）出版高质量的图书

目前，协会定期出版与内部审计业务相关的著作和《中国内部审计》杂志，关注最新理论进展和实践前沿。协会应积极联系内部审计领域知名的专家學者，结合我国的实践，多出版切合实际、实用的著作和文章，指导内部审计工作者的实践活动。

（五）宣传内部审计，鼓励社会对内部审计事业的支持和捐赠

作为组织内部从事确认和咨询工作的部门，内部审计对于各类组织都不可或缺，它发挥着对组织业务、内部控制、风险管理的审查和评估作用，有利于促进组织完善治理、增加价值和实现目标。协会应多进行宣传，鼓励社会各界关注内部审计事业，尽可能地筹集协会发展所需要的资金。

（作者单位：南京大学，邮政编码：210093，电子邮箱：zsuwangb@163.com）