思·想：新时代内部审计

中国内部审计协会“学习宣传贯彻十九大精神，开创新时代内部审计发展新局面”主题座谈会，近日在北京召开部分高校、科研所教授、研究员座谈会。中国内部审计协会副会长兼秘书长鲍国明主持会议。

中国内部审计的使命与担当

2017年11月3日，Ian Bremmer在《时代周刊》以“中国赢了（China Won）”为封面标题报道了中国情况。报道认为，在美国特朗普总统的“美国优先（America first）”重回保护主义的时候，“中国，不是美国，是全球经济唯一最有权力的角色（China， not the U.S.， is the global economy`s single most powerful actor）”，并将“中国占主导地位的国有经济建设与发展赢得了未来（China`s state-dominated economy is built to win the future）”作为内页醒目标题。文章认为：“中国重回世界中心（China to take center stage in the world）”，如果你要赌谁是未来对世界最有影响的国家，不是美国，而是中国。这篇报道对中国经济发展是既羡慕又嫉妒。可见，中国经济发展获得了世界的认可，中国经济成了世界经济良性发展的强力引擎。中国的内部审计理应为推动中国经济发展承担更多的使命、肩负更大的担当。

习近平总书记对审计工作寄予厚望，“要加强审计工作，特别是对重点领域、重大项目、重点资金的审计监督”“改革审计管理体制”等论述，是中国审计管理制度改革的重要动力之源。北京国家会计学院党委书记、院长秦荣生教授指出，伴随着时代的风云流转，我国社会环境正发生着巨大变化。“谋大事者首重格局。”党的十八大以来，以习近平同志为总书记的党中央立足治国理政全局，提出了全面建成小康社会、全面深化改革、全面依法治国、全面从严治党“四个全面”战略布局。国家审计作为以权力监督制约权力的一项制度安排，是国家治理大系统中一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的子系统，在推进“四个全面”战略布局中具有独特且重要的作用，需要以更加独立、超脱的视角去行使监督权。

党和国家的监督体系包括党的监督、行政监督、司法监督、群众监督和社会监督。审计监督在其中也发挥着重要的作用，在审计监督体系中，内部审计是一个不可或缺的监督形式。北京工商大学副校长谢志华教授认为，传统上，都认为内部审计在单位内部控制和治理中发挥着不可替代的作用，同时，也是国家审计和社会审计进行监督的基础。随着经济社会的发展，特别是大规模的企业集团的出现，为了保证企业集团的有效协同运转，内部审计的作用更加重要。通过在单位内部发挥监督作用，内部审计不仅可以为外部监督提供基础，而且可以大大降低外部监督成本，提高监督效率。

中国内部审计将扮演更重要的咨询与顾问角色，将在单位如何从国家大型战略与工程项目中寻找商机与未来发展新机遇，在直接服务于国家经济建设过程中更有作为。譬如，“京津冀协同发展、长江经济带”“高起点规划、高标准建设雄安新区”，大湾区建设；譬如，“天宫、蛟龙、天眼、悟空、墨子、大飞机等重大科技成果”，促进区域协调发展。北京理工大学会计系主任陈宋生教授认为，內部审计将助力“创新型国家”建设，“突出关键共性技术、前沿引领技术、现代工程技术、颠覆性技术创新，为建设科技强国、质量强国、航天强国、网络强国、交通强国、数字中国、智慧社会提供有力支撑”，“加强国家创新体系建设…建立以企业为主体、市场为导向、产学研深度融合的技术创新体系”“加快完善社会主义市场经济体制”。

内部审计要助力解决单位与地区所在部门发展不平衡不充分问题。主要有：“发展质量和效益还不高，创新能力不够强，实体经济水平有待提高，生态环境保护”“脱贫攻坚，城乡区域发展和收入分配差距，就业、教育、医疗、居住、养老等方面难题；社会文明水平；国家治理体系和治理能力；一些改革部署和重大政策措施”。这些问题必须着力加以解决，内部审计应当有所作为。单位与地区政府各部门的内审机构工作应当助力解决更多的国计民生问题，促进“惠民举措落地实施”“乡村振兴战略”，应当为“全面深化改革取得重大突破”服务，“着力增强改革系统性、整体性、协同性，压茬拓展改革广度和深度”，为“推出一千五百多项改革举措”落地服务，以全面提升“国家治理体系和治理能力现代化水平”及“民主法治建设”水平，包括“科学立法、严格执法、公正司法、全民守法深入推进，法治国家、法治政府、法治社会”。助力脱贫攻坚、中西部教育事业发展、就业、城乡居民社会保障体系的建立，为保障性住房建设推进、社会治理体系完善、社会大局稳定、国家安全加强服务。

内部审计方式将从财务收支审计转为以绩效审计为主。全社会形成了“反腐败无禁区、全覆盖、零容忍”“不敢腐”“不能腐”“不想腐”“反腐败斗争压倒性态势已经形成并巩固发展”的共识，尤其是“中央八项规定，严厉整治形式主义、官僚主义、享乐主义和奢靡之风”，巡视作用明显，财经法纪审计、经济责任审计中财务收支审计的重要性减弱，审计视角将逐步转向以绩效审计为主。为所在单位或地区推进“供给侧结构性改革”服务，促进“经济结构的不断优化”。内部审计重点定位于“数字经济”，关乎国计民生的“高铁、公路、桥梁、港口、机场等基础设施建设”，推进单位或地区“加快建设制造强国…推动互联网、大数据、人工智能和实体经济深度融合，在中高端消费、创新引领、绿色低碳、共享经济、现代供应链、人力资本服务等领域培育新增长点”“培育若干世界级先进制造业集群”“加强水利、铁路、公路、水运、航空、管道、电网、信息、物流等基础设施网络建设”“坚持去产能、去库存、去杠杆、降成本、补短板，优化存量资源配置，扩大优质增量供给，实现供需动态平衡”“激发和保护企业家精神”。

内部审计经历了传统的财务审计、合规合法审计和效益审计的历史变迁，西方发达国家的内部审计又进一步转向战略导向的价值增值审计，内部审计在企业价值增值中的作用进一步凸显。内部审计应该也必须为企业转型和升级提供强有力的支持。北京工商大学副校长谢志华教授认为，从现在到2020年是全面建设小康社会的决胜期，要建成小康社会，经济是基础，企业又是经济的基础，而现在经济进入了新常态，这意味着经济的发展不再可能像以前那样高速增长，在这个大背景下，企业的发展过程中会遇到增长性陷阱。要使企业在面对这种增长性陷阱时还能够可持续发展，一方面要不断改革创新，另一方面也要深挖潜力，及时发现企业发展过程中存在的各种风险并采取有效措施，避免风险的发生。内部审计身处企业内部，又与经营管理活动保持相对的独立，这就使得内部审计能够更客观和容易发现企业经营管理中的问题和内在潜力，并针对问题提出解决方案，针对潜力提出发展思路，从而促进企业可持续稳定发展。

在党的十九大精神指引下，因应时代变革，中国内部审计面对前所未有的挑战，更面临难得的历史发展机遇。我国内部审计是否将引领世界内审发展，而不再仅仅是一个跟随者呢？能否从规则的遵守者成为规则的制定者呢？这是新时代我国内部审计发展可能需要思考的问题。北京理工大学会计系主任陈宋生教授认为，党的十八大以来，发生了一系列的“历史性变革，对党和国家事业发展具有重大而深远的影响”“我国日益走近世界舞台中央”，内部审计将在未来治理结构中发挥更大作用，以服务于“全面推进依法治国”，为实现“中华民族伟大复兴中国梦”服务。在世界内部审计版图中，我国内部审计将从追随者向引领者转变。中国内部审计可以从引领“一带一路”沿线国家内部审计发展入手，借助于亚洲基础设施投资银行平台，直接服务于这些成员国以及国有大中型企业及民营企业走出国门，内部审计自然走向世界。为“生态文明建设”服务，助力“生态文明制度体系形成，主体功能区制度健全，国家公园体制试点推进，重大生态保护和修复工程顺利推进”，最终使生态环境治理加强，环境状况改善，“成为全球生态文明建设的重要参与者、贡献者、引领者”。内部审计顺势也成为世界生态文明内部审计规则与准则的重要参与者、贡献者与引领者，为解决人类问题贡献中国智慧和中国方案。

内部审计的时代定位

深入落实党的十九大精神，在国有公司中建立党统一领导下的内部审计工作机构，构建集中统一、权威高效的内部审计体系，实现对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况的审计全覆盖，使依法治国与监督有机统一。北京国家会计学院党委书记、院长秦荣生教授认为，改革我国现行内部审计机构隶属于经理层的行政管理制度，在公司董事会下设立审计委员会，向公司党委会和董事会负责并报告工作。公司审计委员会应整合公司内外部资源，内部审计的对象既应包括资金、国有资源、国有资本和领导人经济责任履行情况，还应将使用资金的各级党委部门、各级共青团组织、各级妇联组织和非政府组织作为审计对象，实现内部审计对象的全覆盖。

维护法律和公司章程的权威，内部审计依法对公司资金的支出项目进行审计，彻底摆脱经理层行为的影响，成为真正意义上的内部审计，在客观上保证内部审计机构的独立性。北京工商大学副校长谢志华教授认为，十九大报告提出坚持党对一切工作的领导，包括对国有企业的领导，在国有企业的改革实践中按照这一精神采取了“双进入”的体制，根据工作需要和人员条件，党委成员可依法分别进入董事会、监事会和经理班子，董事会、监事会、经理班子中的党员，具备条件的，可按照有关规定进入党委会。这种“双进入”体制使得内部审计在董事会或者总经理班子领导下独立开展审计监督工作具备了更强的权威性。从美国的经验看，内部审计通常是在董事会中的审计委员会的领导下工作，“双进入”体制当然会强化内部审计的权威性。加强党在企业中的领导作用，更有利于内部审计发挥监督作用。

一个国家实行什么样的内部审计制度，是由经济社会发展形势决定的。目前，世界上已有160多个国家建立了适合自己国情的内部审计制度，由于各国政治、经济、文化不同，形成了各种不同的审计体制。按照内部审计机构的隶属关系，内部审计领导体制主要包括隶属于董事会、隶属于监事会和隶属于经理层三种。北京国家会计学院党委书记、院长秦荣生教授认为，内部审计是公司治理的重要保障，是公司治理的有机组成部分，也是提高公司治理有效性的重要手段。从公司治理的角度来看，内部审计已经发展为以增加价值和改进公司经营为目的的确认和咨询活动。内部审计评价内部控制的有效性是检验公司治理是否有效的关键，是公司治理的重要内容之一。

良好的公司治理依赖于四大要素的协同实现。2002年7月，IIA指出，健全一个完善的公司治理结构的前提是建立有效的公司治理体系的协同关系，即董事会、经理层、外部审计和内部审计等，内部审计机构有责任协同四大要素的内部关系，做公司治理关系的协同者和项目支持者。

公司治理的目标是为公司的生存和发展平衡各方关系人之间的利益，包括股东、债权人、董事会、经理层、政府部门、员工、客户、供应商等。公司治理是通过一系列规章、程序、方法实施的治理活动，是为实现公司目标而存在的管理和决策行为，治理的目标最终是一种利益关系的调节和平衡。没有完善的内部审计制度，公司治理系统将失去重要的微观基础。反之，缺乏完善的公司治理，内部审计制度的作用也不可能得到充分发挥。作为董事会审计委员会的高级参谋和助手，内部审计的业务范围已不仅局限于降低代理成本、查错防弊、解除内部受托责任、为委托代理关系提供有效的管理与监控机制，更重要的是，内部审计服务于公司整体利益，能够为信息安全、风险管理、内部控制、重要合同、投资决策、财务规划等诸多方面提供支持，成为公司治理不可或缺的组成部分。因此，内部审计与公司治理的目标是相同的。

从公司治理的角度看，内部审计发挥的作用是多方面的。一是内部审计有利于公司董事会对经理层的确认和评价。公司治理中委托代理关系的存在以及信息的不对称，董事会为防止经理层的道德风险和违约风险，需实施各种约束机制以达到监督目的，同時需要对经理层的绩效进行考评给予奖励或惩罚。公司董事会为实现上述目的，就必须加强有效的内部审计制度。内部审计独立于经理层，因而内部审计的评价结果具有较高的说服力，是对经理层绩效评价的重要手段。二是内部审计是内部控制的一个重要环节，同时也是内部控制有效性的重要保证。内部审计的职责之一，就是检查和评价公司内部控制的有效性。内部审计在完成其职责的过程中，必须检查内部控制制度，以确保在涉及公司目标的完成时，它能对董事会和经理层提供“合理保证”。

进入新时代，中国内部审计怎样基于“国家治理”中的整个审计体系，即宏观政府审计、微观CPA审计和内部审计，科学定位和充分发挥作用，是个大课题。北京大学光华管理学院责任与社会价值中心主任王立彦教授认为，从内部审计功能本质的角度说，在一个组织的运行中，内部审计所发挥的作用，应兼顾治理功效和管理功效，并以治理功效为重点。就股份制企业和上市公司的实践而言，治理功效表现为：内部审计机构作为审计委员会的强力助手，辅佐董事会，对企业运营和企业管理实施监督和提供咨询职能。管理功效表现为：内部审计机构作为CEO、CFO的强力助手，辅佐管理层，进行绩效评价，运营风险防范。治理与管理，双管齐下、双管并重。同时，强化内部审计不能仅限于企业。任何一个社会，当经济发展达到一定程度以后，社会稳定发展就更多地提出社会全方位发展要求。企业内部审计要重视非企业领域（NPO、NGO）密切联系人民群众生活的方方面面，尤其是医院、大中小学、幼儿园等非营利组织机构，近年来频发重大事件，有必要作为内部审计专门的主题加以关注。

内部审计通过对企业环境保护、自然资源使用等各种社会责任履行情况的审计，能够更好地发现问题和解决问题，使企业的发展能够建立在绿色发展和高质量、高效率发展的基础上。北京工商大学副校长谢志华教授认为，内部审计要进一步加强企业社会责任履行的监督。十九大报告指出要坚持人与自然的和谐共生，加快生态文明体制改革，建设美丽中国，这必然要求企业坚持绿色发展，大力保护生态系统，合理有效地使用自然资源。事实上，国际社会对企业的社会责任也制定了相关的标准，所涉及的内容十分丰富，企业社会责任的范围十分宽阔。任何企业都要通过履行好社会责任，形成自身良好的口碑。

内部审计在审计监督体系和企业内部监管体系中，要准确地定位自身功能。从理论上说，就是要合理界定内部审计的学科边界，从实践上说，就是要清楚划定内部审计的工作边界或者监督边界。坚持职责范围内的监督事项必须要全覆盖，不要出现交叉重复监督的现象，用通俗的话说审计就是审计，不能无界和越界，内部审计要做审计的事，做好审计的事。

北京大学光华管理学院责任与社会价值中心主任王立彦教授认为，内部审计也要关注生态环境监督。从党的十八大到十九大，生态文明已经成为经济社会发展非常重要的一个理念，日益成为经济建设和社会发展着力攻坚创新的关键领域，尤其是重污染行业、环境敏感产业造成的环境问题，日益成为运营控制中的重大事项。内部审计身处企业第一线，理应为绿色生产、绿色营销、绿色消费助力。对内部审计来说，生态文明领域有很多需要研究的新问题。

内部审计的时代反思

从企业角度来讲，十九大报告在深化企业国有资产管理体制改革，防范国有资产流失、确保国有资产保值增值这方面有很大篇幅，而且放在很重要的位置。实际上审计在这方面有很大的发挥作用的空间。尽管十九大报告中关于审计只有“改革审计管理体制”这么一句话，但是在深化国有企业改革、确保国有资产保值增值等环节，可以说审计大有可为。只是从目前来看，内部审计在某些方面可能和现实有点脱节。中国财政科学研究院财务与会计研究中心主任徐玉德教授认为，我国内部审计发展在现实当中还面临一些困惑。

内部审计的部门设置、职能定位及其独立性。在现实中我们对内部审计的职能定位还有一些偏差，所以导致其部门设置，也就是独立性有点问题。比如说，我们过去讲内部审计都是说查错防弊、纠正违法违规行为等，实际上目前好多企业包括高校，它的内部审计作用仍局限于此。按道理来讲，内部审计应该具备一个价值增值的功能，并在内部控制审计、内部质量管理、内部环境审计（包括污染治理）等方面发挥作用。现在内部审计的定位为隶属于董事会，由其下面的审计委员会来领导，也就是有什么工作直接向审计委员会报告，再由审计委员会向董事会报告。但是这种管理体制值得反思。比如说经理层是受托经营管理企业，需要各方来出谋划策，但经理层没有或缺乏足够的时间、精力以及相关的专业知识，怎么办？实际上内审即应作为经营管理层下设的一个职能部门，为其出谋划策、提供相关建议。正因为内部审计职能定位有问题，所以导致其部门设置有问题，缺乏应有的独立性。

审计标准问题。应当说现在内审协会也出台了相关内部审计标准、规范、准则等，但是由于其法律级次相对较弱，致使其对企业内部审计实践缺乏强有力的指导。未来应进一步研究探索如何推动企业等相关单位遵循内部审计规范等并对其遵循情况作出相应评价。

审计技术方法的问题。传统的审计技术比较简单，如财务审计、经济责任审计等可以通过查账等获取相关证据。然而在大数据、云计算的影响下，相关的一个专项审计不一定要在现场完成，可以通过网络、信息系统持续性地、实时地审计，比如通过检测一些审计模块，利用网络直接和相关审计人员交谈，进行实时反馈监控。所以在大数据、云计算背景下，如何利用信息网络系统，改进审计技术方法，发挥实时监控职能，实现持续跟踪审计，目前仍缺乏大数据、云计算下的内审指导意见，未来能否出台一些相关基础办法或者指导性意见以对其进行规范，值得深入研究探索。

内部审计结果的运用问题。一般企业的审计结果更像是一种例行的工作总结，对单位内部来讲，其决策价值不是很大。内审人员或负责人不愿担责，报告中都是程序性的“某某方面有待提高、某某方面有待改进”等，除非是对已经出了问题的、国家正在查办的单位或个人，其力度可能会大一些。因此，必须强化内部审计结果披露力度，注重审计结果的运用，增加其为单位决策提供服务的价值。

问道新时代内部审计

内部审计在新时代中国特色社会主义的伟大实践中，面临着新的发展机遇。内部审计要在新时代新形势下，适应这些新要求，积极谋求新发展，充分发挥作用，做出新贡献。审计署审计科研所副所长、中国审计学会副秘书长刘力云研究员认为，党的十九大报告的第五部分“贯彻新发展理念，建设现代化经济体系”中明确了6项主要任务：即深化供给侧结构性改革；加快建设创新型国家；实施乡村振兴战略；实施区域协调发展战略；加快完善社会主义市场经济体制；推动形成全面开放新格局。这里面，无论是坚持质量第一、效率优先，以供给侧结构性改革为主线，推动经济发展质量变革、效率变革、动力变革，扩大优质增量供给，在中高端消费、创新引领、绿色低碳、共享经济、现代供应链、人力资本服务等领域，培育更多新增长点，推进“三去一降一补”，推动互联网、大数据、人工智能和实体经济融合，还是完善各类国有资产管理体制，深化国有企业改革、投融资体制改革，建立现代财政制度，扩大对外开放，制造业“走出去”，拓展對外贸易，等等，都对组织的内部审计工作发展提供了新的业务空间，提出了新的任务和要求。

企业内部审计组织要深入思考：

——如何紧密围绕企业的实际和战略，促进企业建立更完善的法人治理结构；

——如何帮助企业进行全面风险管理；

——如何帮助企业进行技术创新、创建质量品牌、在生产和提供产品与服务方面更加环境友好等。

公共部门和单位的内部审计组织要深入思考：

——如何更有效地帮助部门和单位加强管理和防范风险；

——如何推动部门和单位遵循预算的绩效管理要求，提升财政资金使用效益。

除此之外，内部审计组织还应结合所在企业、部门和单位的实际，深入思考：

——如何适应新形势和新要求，帮助部门和单位加强组织文化和道德建设；

——如何加强协作和协调，创新审计工作方式，利用现代信息技术，提高内部审计工作的效率和效果，更好地发挥内部审计的作用。

中国审计学会副会长、中国人民大学商学院耿建新教授认为，新时代内部审计理论有很多重大或重要课题需要认真研究。

党的十九大报告指出：供给侧结构性改革深入推进，经济结构不断优化，数字经济等新兴产业蓬勃发展，高铁、公路、桥梁、港口、机场等基础设施建设快速推进。农业现代化稳步推进，粮食生产能力达到一万二千亿斤。城镇化率年均提高一点二个百分点，八千多万农业转移人口成为城镇居民。区域发展协调性增强，“一带一路”建设、京津冀协同发展、长江经济带发展成效显著。

新时代内部审计应考虑这样一些课题：

——本单位所做的投资及其财务投资等，是否满足“供给侧结构性改革深入推进”的要求？怎样理解？怎样考核？

——“一带一路”的建设对大型企业，尤其是央企，提出了什么样的要求？首先得回答以境外资产利用状况为中心线索的绩效审计。

——“蹄疾步稳”在企业发展过程中的重要性，以及企业内部审计怎样助力企业蹄疾步稳？

——“压茬拓展改革广度和深度”，农业耕作最讲究农时不能误，压茬种地更是时不我待，一茬连着一茬不得空。改革亦应注重顺势而为，乘势而上，容不得慢条斯理，作壁上观。这与企业内部审计有关系吗？

——响应生态文明建设的要求，贯彻绿色发展理念，对企业内部审计提出了什么样的要求？内部审计应当怎样考虑这样的问题并开展工作？

——内部审计与监察、纪检之间的关系怎样？现状怎样（自己的所见所闻）？如果进行探讨，怎样探讨？内审能否反腐？若这样，怎样与上述的其他单位相配合？也会涉及审计署怎样与其他机构相互协调、形成合力等？

党的十九大报告指出，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期，建设现代化经济体系是跨越关口的迫切要求和我国发展的战略目标。必须坚持质量第一、效益优先，以供给侧结构性改革为主线，推动经济发展质量变革、效率变革、动力变革，提高全要素生产率，着力加快建设实体经济、科技创新、现代金融、人力资源协同发展的产业体系，着力构建市场机制有效、微观主体有活力、宏观调控有度的经济体制，不断增强我国经济创新力和竞争力。

内部审计下一步应考虑的课题：

——诸如绿色供应链实施情况的行业审计，与上述十九大报告内容关系怎样？我们所在的企业、所处的行业在这方面做得怎样？

——各种工作在执行中也会有很多的“不平衡、不充分”，在这时，内部审计怎样开展工作才算合适？摩根士丹利的方式是否可取？哪些地方可取？国外内审工作的现状怎样？

党的十九大报告指出：加快完善社会主义市场经济体制。经济体制改革必须以完善产权制度和要素市场化配置为重点，实现产权有效激励、要素自由流动、价格反应灵活、竞争公平有序、企业优胜劣汰。要完善各类国有资产管理体制，改革国有资本授权经营体制，加快国有经济布局优化、结构调整、战略性重组，促进国有资产保值增值，推动国有资本做强做优做大，有效防止国有资产流失。

内部审计下一步应考虑的课题：

——伴随央企全面的公司化改进，国有企业的做法，对国有企业管理的发展何去何从？将在很长时间内成为内部审计、特别是集团式企业内部审计必须重点参与的工作。而在这样的制度下，内部审计向何处去？首先应该考虑一下这样的问题。分析一下自己在怎么做？探讨一下自己该怎么做？

负面清单一般是指国家以清单形式公开划定禁止或限制外资进入的领域范围。负面清单制度是对外投资协定谈判中产生的一个概念，2013年第五轮中美战略与经济对话期间，中美双方同意以准入前国民待遇加负面清单的方式开展投资协定的实质性谈判。以这种模式进行谈判，标志着我国对外开放进入一个新的阶段，同时也引发了对国内行政管理体制的一个新变革；2014年6月份，《国务院关于促进市场公平竞争维护市场正常秩序的若干意见》要求“改革市场准入制度。制定市场准入负面清单，国务院以清单方式明确列出禁止和限制投资经营的行业、领域、业务等，清单以外的，各类市场主体皆可依法平等进入”。 按照党中央、国务院的部署，国家发改委、商务部会同有关部门研究起草了《关于实行市场准入负面清单制度的意见》。2015年9月15日经中央全面深化改革领导小组第16次会议审议通过，10月19日已由国务院印发并对外公布。

内部审计下一步应考虑的课题：

——负面清单制度是否可作为重要的、新的企业内部审计标准来考虑？

建言内部审计协会

北京理工大学会计系主任陈宋生教授对内审协会宗旨及业务范围进行分析。

有关中国内部审计协会宗旨。协会宗旨为“服务、管理、宣传、交流”。以内部审计职业化建设为主线，通过向会员提供优质服务、实行职业自律管理、加强内部审计宣传、开展国内外交流，实现协助国家审计机关对内部审计业务履行指导和监督職责，不断提升协会的职业代表性和社会影响力，充分发挥现代内部审计理念引领者、职业代言人、实践推动者、智力支撑者的作用。IIA以“经验分享，共同前进”作为自己的座右铭，主要以分享为主，因为国际间不存在管理问题。我国协会脱钩改制后，是否还将自律的“管理”作为宗旨值得探讨，因为协会难以处罚会员单位，更多的是服务，可否将“管理”一词改为“协调”，更有利于协会的推广宣传与作用的发挥。

有关中国内部审计协会业务范围分析。

一是调查研究内部审计发展中的新问题，提出规范内部审计工作的意见和建议。

——可否每年定期开展问卷调查与实地调研，在现有年度报告的基础上，将这些成果列入年度报告中，这样多年以后，有一个长时间序列的数据，将可以产生很多有价值的研究成果，服务于实践。

——可否每年在优秀实务论文评优基础上，将获奖的论文集结成册，出版相关《汇编》。

——是否每年对全国上市公司内部审计治理成效按照某种指标进行排名打分，每年四月份年报审计结束后，在六月份对上一年度情况进行打分，并在媒体公布。这样既监督上市公司加强内部审计，又为大量的中小企业内部审计提供一个比较基准。

二是组织开展内部审计理论和实务研究。可否：

——利用协会优势，继续接受审计署、其他行业协会、大中型中国有企业委托，每年通过网站公布课题，在全国招标，完成相关课题，并结集出版。

——每年组织一些专家与实务人员，到一些先进企业参观考察，总结实务经验，并进行全球推广。

——成立“一带一路内部审计研究院”“内部审计发展研究院”一类的智库，聘请大专院校与实务部门研究能力强的人员为专家，针对国家重大战略需求、企事业单位需求，提供专业咨询意见。

——建立“内部审计数据库”。与民间审计研究成果相比，内部审计研究的人员与成果非常少，主要原因是数据获取困难，长此以往，既不利于内部审计理论发展，也不利于指导实践。如果能够以协会名义，资助建立一个数据库，将大大有利于内部审计理论研究。

——利用协会资金，如同审计署资助博士生开展研究一样，也可以资助在校博士生开展内部审计研究，每年评选优秀内部审计博士论文。

三是组织制定内部审计准则、职业道德规范，并监督检查实施情况；向有关部门提出内部审计立法的意见和建议。

——可否将相关准则内容引入IIA中，让更多的人了解中国内部审计准则。

四是组织内部审计人员职业教育，推动内部审计人员专业技术资格考试，提升内部审计人员的综合素质。

——可否自主设立“中国内部审计师”资格考试，成为未来国际内部审计的引领者。

早期因为各种原因，鼓励我国内审人员考取CIA，但是作为中国这样的大国，应当有必要有自己的专门的资格考试，如同民间审计的中国CPA，因为执业的需要，其含金量已经远远超过ACCA、CGA等国外的注册会计师。鼓励中国内审人员考取中国的CIA。当然，不是职业的准入门槛，只是一个资格考试，不知道国家是否能够批准这样的资格考试？

五是总结交流内部审计工作经验，开展内部审计宣传，办好协会网站和相关杂志。

——可否开设英文网站，宣传中国的内部审计。目前还没有英文网站，如果要成为国际内审的引领者，急需自己的英文网站，只有这样才有利于宣传中国内部审计。

——可否办一份学术性的《内部审计研究》杂志。国际内部审计师协会出版的主要刊物有：《内部审计师》（The Internal Auditor）是一本学术性双月刊；《今日内部审计协会》（The IIA Educator）是一本新闻简讯双月刊；《国际内部审计师协会教育者》（The IIA Educator）是由学术界出版的简讯。中国内部审计协会只有一本《中国内部审计》杂志，介于理论与实务之间，不利于区分学术与实务，是否可以将《中国内部审计》定位于实务类杂志，再办一份双月刊性质的《内部审计研究》。因为政府审计有《审计研究》，民间审计有《会计研究》，现在内部审计没有自己专门的学术期刊，不利于内部审计职业的发展。

六是开展国际及港澳台交流与合作；经政府有关部门批准在中国大陆组织实施国际注册内部审计师和内部控制自我评估师的统一考试。

——可否逐步淡化这两种资格证书含金量，鼓励内审人员考取中国自己的CIA？

——可否多举办一些国际性的内部审计理论与实务研讨会，宣传推广中国的内部审计成果。可以由智库来做这些事。

七是接受政府有关部门委托，推动和组织开展内部审计质量评估，促进内部审计质量的提高。

——可否每年对被评估单位的质量打分，并进行排名，鼓励先进，激励后进赶先进。当然，排名一开始可能会存在这样那样问题，但是只要排名公开透明，理论基础扎实，慢慢会得到社会认可。

八是提供内部审计咨询等中介服务，协调业内、业外关系。

北京工商大学副校长谢志华教授认为，中国内部审计协会作为社会组织，必须要强化其社会性。十九大也提出要打造共建、共治和共享的体制格局，社会组织在其中可以发挥重要的作用。国家要求所有的社会组织都要逐渐与政府脱钩，脱钩后的社会组织必须要确保其社会性的特征，必须为所有的会员提供高效、高质的会员服务，服务是社会组织的基本属性。社会组织与政府脱钩以后必须要转变觀念，从依靠行政获取资源转向从市场获取资源，这就需要社会组织按照市场化运作的方式发展，并为会员提供服务。在市场化运作的过程中必须要创设好自身的品牌优势，要在内部审计职业界得到广泛的认可，使会员们都认为协会有水平，能够引导职业发展的方向，协会有水平又能服务好，自然就会得到职业界的认可，协会就能很好地发展。

北京大学光华管理学院责任与社会价值中心主任王立彦教授认为，有必要增强中国内部审计协会职业化发展的专门研究。相对政府审计和CPA社会审计，内部审计范围更大，所有企业和非企业领域的社会组织（包括政府），都设置内部审计机构。这就决定了内部审计队伍作为一个职业的复杂性，对内部审计人员胜任能力要求更高、知识范围要求更宽。中国内部审计协会作为专业团体，应该大力加强专业研究，前瞻专业变化和前景，办好专业期刊。

清华大学经济管理学院郝振平教授认为，实践没有止境，理论创新也没有止境。世界每时每刻都在发生变化，中国也每时每刻都在发生变化，内部审计行业及协会必须在理论上跟上时代，不断认识规律，不断推进理论创新、实践创新、制度创新以及其他各方面创新。今后内部审计以及协会发展的总体规划应该是以新时代中国特色社会主义思想为指导、完善和加强党的领导体制，提高协会独立指导行业发展的能力和水平，促进内部审计机构和人员发挥更大的作用。因此应大力推进内部审计机构健全完善、促进内部审计人员素质提高，进一步推动新时代内部审计和协会工作的创新发展。

审计署审计科研所副所长、中国审计学会副秘书长刘力云研究员认为，中国内部审计协会应发挥好引领、推动和参谋的作用，努力成为可信赖的内部审计专业团体。党的十九大报告中明确提出要发挥社会组织作用。中国内部审计协会是我国内部审计领域的最权威的专业社团组织，在新时代也要有新作为，就是要学习宣传贯彻落实好党的十九大精神，以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，按照党中央的决策部署，结合内部审计工作的发展要求和目前的实际，谋划和推进中国内部审计协会各项工作，推动内部审计发展，以会员需求为导向，努力为会员提供高水平的专业服务，成为广大会员信赖和依靠的团体。协会主要发挥三个方面的作用：一是发挥引领作用。主要通过制定和发布专业标准、实务指南和提供前沿动态等，为内部审计机构和内部审计人员提供规范的实务做法和指导，提供国内外的先进理念和观点，引领内部审计向前发展。二是发挥推动作用。主要通过开展质量评估、专业培训，组织各种内部审计的交流研讨，发现不足，分享经验，相互借鉴，推动内部审计工作提高效率和水平。三是发挥参谋作用。主要是针对内部审计领域的问题，组织开展专题研究，及时提出解决对策和方案，为内部审计机构和人员提供帮助和参考。相信在中国内部审计协会的带领下，我国新时代的内部审计事业一定会呈现出新的发展面貌，取得更大进步，为决胜全面建成小康社会，夺取新时代中国特色社会主义伟大胜利做出新的贡献。

中国内部审计协会副会长兼秘书长鲍国明指出，习近平新时代中国特色社会主义思想内涵丰富，博大精深，需要我们结合中国内部审计的理论与实践深入学习、深刻理解。对新时代内部审计的定位及职责、重点及方向，以及中国内部审计新时代的使命和面临的任务，我们要有更明确的认识；对新时代内部审计发展重在质量的提升问题，我们要有更深入和深刻的理论研究；对新时代中国内部审计协会的责任界定，我们要有科学的整体把握和有效的行动自觉。内部审计利益相关者的期望在不断提升，内部审计的内涵和外延也要相应拓展，内部审计的能力水平也应相应提高。中国内部审计协会作为职业自律组织，要立足国情，放眼国际；要找准内部审计定位，勇于变革，勇于创新，与时俱进；要从战略机遇的角度看待风险，以永不懈怠的精神面貌和一往无前的奋斗姿态应对挑战；要在高质量发挥职业引领、指导作用的同时，进一步提升中国内部审计的国际影响力。