把握多元化企业特点 探索内部审计新实践

张华良

[摘要]多元化企业集团呈现出企业规模大、产业布局广、管理层级多、经营地域分散、各类风险易发等特点，如何通过加强内部审计工作，推动集团企业优化治理、改善管理、改革创新、转型升级，保障集团经济行稳致远，是当前亟待重视和应对的普遍问题。基于此，本文从紧扣战略主题、践行审计职能、发挥保障功能等几个维度，分享和探索多元化企业集团强化内部审计工作的思路、方法和对策。

[关键词]企业集团 内部审计 对策 多元化

一、厘清集团管控边界，充分发挥内部审计在集团治理中的重要作用

内部审计是公司治理的“守门员”，是促进集团深化改革、加快转型发展的“催化剂”，是贯彻集团战略意志的“传感器”。战略关乎集团的生存与发展，战略赢是大赢，战略输是大输。内部审计应紧扣战略主题，通过运用系统化、规范化的方法，审查和评价被审计单位业务活动、内部控制与风险管理的适当性与有效性，促进集团及所属企业完善治理、改进管理、提高效益，不断增强综合竞争力，保障集团总体战略目标顺利实现。

集团所属企业必须以集团整体战略为主导，服从于接受集团的一体化治理与审计监督。按照“集团多元化，子公司专业化”的总体要求，重塑集团管理体制与权责关系，增强集团资源配置能力和战略控制力。强化子公司对集团战略的执行力，有效防范系统资源与权益向下延伸、风险与责任向上汇聚。各单位应自觉接受审计，避免对集团确定的重大决策反应滞后、执行偏差。通过强化审计等管控功能，切实保障集团总体战略的落地生根与战略协同。

二、依法履行审计职能，完善内审工作体系

习近平总书记在十九大报告中将坚持全面依法治国确立为新时代坚持和发展中国特色社会主义基本方略的重要内容，对深化依法治国实践做出全面部署。内部审计作为审计体系的重要组成部分，在推进经济社会健康发展的进程中，将发挥越来越重要的作用，企业应积极倡导和推行依法治企与风险防范，内部审计应在企业运营管理中充分发挥监督职能。

多元化企业集团需顺应时势，结合集团实际，建立、完善统一领导和分级管理相结合的审计管理体制，接受审计机关和行业协会的指导与监督，充分发挥董事会所属审计委员会的职能作用。各单位应着力加强内部审计工作体系建设，优化集团及所属企业内部审计资源，健全审计组织体系，对国有资本占控股或主导地位的大型企业，要逐步设立独立的内部审计机构，合理配备专业胜任人员。尚不具备条件设立独立内部审计机构的单位，可配备兼职人员履行内部审计职责。集团所属企业内部审计工作统一接受集团审计部门的指导与监督。

完善审计制度体系，明晰质量标准、细化审计基础工作，夯实审前准备，加强审计过程跟踪，充分吸取决策层及其他利益相关方的意见及建议，在审计实务中保持独立性、坚持客观性。学习行业最佳实务，借鉴同业先进经验，整合审计资源，协同监管职能，开展审计质量评估及目标考核，推动审计工作持续改进，提高审计效率与质量。

在集团系统内，整合审计资源，加强跨部门、跨单位、跨专业间的交流与合作，发挥整体合力。各单位应积极配合审计，全面、真实、及时、完整地提供审计所需资料。对审计反映的问题、意见及结论，要加强沟通、及时反馈。

三、高效开展集团企业内审工作的路径和方法

（一）围绕集团战略目标，确定审计工作重点

审计要重点审查和评价下列事项：企业经营管理制度的健全与有效；资金、资产的安全管理；投资决策程序的正确履行；资产营运能力的高低、强弱；增盈减亏、提质增效的效率与效果；考核与奖惩制度的科学制定与严格执行；投资股利的及时足额分配；产权变动、关联交易的合法合规；财务风险的有效监控与防范；企业权益的切实维护；企业战略的科学制定与执行成效。

（二）前移审计关口，开展增值服务

审计既提示企业管理制度方面存在的设计缺陷，也披露运营管理中的制度执行缺陷；既关注与反映宏观经济风险、行业风险，更提示被审计单位特有的经营风险、财务风险、法律风险、战略风险。针对系统普遍存在的突出问题，开展审计调查。加强与被审计单位的合作与沟通，努力构建和谐、互信的审计关系。充分发挥内部审计管理咨询功能和建设性作用，善于发现和挖掘企业经营管理中的先进经验和成功做法，适当开展经验主题审计，促进在集团系统内的推广与应用。

（三）更新审计理念，推动审计业务转型

新时代、新形势、新要求，集团企业内审工作要与时俱进，拓宽审计视野，创新审計手段，加快审计转型。要努力构建以风险为导向、以控制为主线、以增值为目标的内部审计新模式。将常规审计与专项审计相结合，发现问题与促进整改相结合，强化沟通与成果转化相结合。立足财务，超越账项，积极开展内控及绩效审计等日常审计，制定和完善经济责任审计管理制度，认真开展领导干部离任经济责任审计、专项经济责任审计，探索和开展企业战略审计。对重点单位、重要项目的主要负责人履职期间实现企业战略发展目标的效率、效益、效果，法律、法规的遵守情况，“三重一大”决策的制定及执行情况，财务收支的真实、合法、有效情况，重要项目的投资建设情况，企业法人治理结构的健全和运转情况，国有资本的保值增值和收益上缴情况，履行党风廉政建设第一责任人及本人廉洁从业相关规定遵守情况，公司可持续发展战略的制定、执行情况等开展审计。切实做到重点单位必须审，重点项目全面审，一般项目抽查审。

（四）创新审计手段，加速审计信息化建设进程

大力推进审计信息化建设进程，加大数据集中力度，推动集团系统内单位、部门与审计部门实现信息共享。探索在审计实践中运用大数据技术的途径方法，加大数据综合利用力度，提高运用信息化技术查核问题的能力。充分利用计算机辅助审计技术开展联网审计、远程审计，彰显“鹰眼”“雷达”功能效果，将现场审计与非现场审计相结合、持续监测与分析预警相结合，扩大审计成果。

根据审计项目实施需要，探索向社会购买部分审计服务，积极争取上级审计机关、行业协会对集团内审工作的支持与指导，有效利用外部审计资源，扩大审计成果，提升审计质量和水平。

（五）强化学习和实践，打造高素质、复合型审计铁军

努力提高审计队伍的专业化水平，打造一支政治坚定、作风过硬、业务精通的审计队伍。增强责任意识、效率意识、服务意识，强化学习、培训及岗位锻炼，学习工作化、工作学习化，恪守正直、客观、保密、胜任的职业道德，依法审计、廉洁审计、文明审计，大力推进内部审计的职业化发展。建立内审人员选拔、任用、退出机制，充分调动内审人员的积极性、创造性。充实审计力量，培养一专多能的复合型审计人才，锻造审计人员的战略思维能力、综合分析能力与高效沟通能力。要善于在审计实践中透过现象看本质、跳出审计找规律，当好领导的参谋和助手，为切实加强集团内部审计工作提供智力支持与人才支撑。

四、标本兼治，既“治病于已发”，更注重

“治病于未发”

揭示与发现问题是发挥审计职能的前提与基础。要通过内部审计找准问题症结，促进有效解决。推动企业构建与完善科学、全面、高效的内控体系，筑牢安全、严密的风险控制“防火墙”。对审计中发现的问题，狠抓整改落实，促进审计成果有效转化。被审计单位主要负责人应作为整改工作第一責任人，落实整改责任制，对重大问题亲自抓、亲自管，立行立改。审计部门要健全整改督查跟踪机制，根据需要提请纪检、监察、财务、法律等部门协助落实整改意见。对审计发现的相关问题，依次采用“五步清单法”，即通过问题列示清单、责任分解清单、督查整改清单、问责处罚清单、对账销号清单五个步骤，督促审计发现问题有效整改。

对一般整改事项由单位审计部门负责跟踪整改，重大问题列入董事会督查、督办事项落实整改。集团及各级单位要将审计整改完成情况作为单位主要负责人（委派组长）、相关责任人考核、奖惩的重要依据。集团应通过审计联席会议及督查考核制度等规定，分别采取公开通报、表扬批评、奖罚单位主要负责人（委派组长）一定比例的年薪等办法促进整改，不打“和牌”、严格奖惩，充分彰显审计督查整改的刚性制约作用，逐步使整改单位从“要我改”转变成“我要改”的自觉行动。

对审计过程中发现的重大问题，应立即采取相应措施，急事急办，特事特办，将问题隐患消除在萌芽状态，将损失降低到最低限度。对集团存在的系统性、普遍性问题，通过视频会议等方式，定期、不定期地开展常规检查、突击抽查、专项督查，切实加以整改。

集团及所属各单位的内审机构，在本单位主要负责人或权力机构领导下，遵循独立、客观、公正的原则，依法行使内部审计职权，并对其负责和报告工作。经本单位主要负责人或权力机构批准，在本单位管理权限内下发审计整改通知书或作出审计决定，并对执行情况进行督查，必要时开展相关后续审计。

各单位要建立、健全审计整改督查机制、联动机制、责任追究机制，加强对审计发现问题根源的研究与剖析，形成“具体问题直接整改、以点带面促动整改、完善制度源头整改”的分类整改机制。同时，努力健全审计整改长效机制和预防机制，逐步消化存量、遏制增量，不断提高经营管理水平和综合竞争力，保障集团经济持续、健康发展。

（作者单位：江苏悦达集团，邮政编码：224007，电子邮箱：jsydzhl@163.com）