审计整改三方履责长效机制的构建

文科

[摘要]本文从厘清审计整改三方及所负整改责任入手，结合企业审计整改工作实践，从压实三方责任、传导整改压力出发构建审计整改长效机制，力图通过从上至下的责任强化，突破整改的“中梗阻”，畅通整改的“最后一公里”，“倒逼”企业通过整改解决经营管理中存在的问题，不断提升企业经营管理水平。

[关键词]整改主体 责任 长效机制

企業审计整改的实际情况来看，整改不到位、不彻底、屡查屡犯的问题仍然存在，审计整改效率低下已成为困扰企业的“顽疾”。究其原因，在于内部审计整改工作各方对审计整改的“责任”认识存在偏差，认为审计整改主要是审计部门的责任，导致审计整改缺乏内生动力，出现审计部门“一推一动，不推不动”、整改“避重就轻”、问责处罚不力、屡审屡犯等问题。对审计中发现的问题要坚决整改，应建立“长效机制”杜绝“屡审屡犯”，以整改“倒逼”改革。

一、厘清国有企业审计整改中的三方及责任

国有企业往往采用集团化运作模式，企业下设专业部门和下属单位较多。从集团角度看，审计整改工作相关的责任方应包括被审计单位、集团董事会及企业领导班子、审计部门三方，如图1所示。

第一，实施整改是被审计单位的主体责任。应由被审计单位主动发起自行纠正存在问题的行为，该行为属于责任主体份内之事，是一种直接责任。值得注意的是，从集团角度看被审计单位主要是其下设的专业部门和下属单位。但专业部门和下属单位仍然属于一个虚化的责任主体，在具体的整改工作中，应进一步落实具体责任人，切实抓好审计发现问题的整改工作，对审计发现的问题和提出的审计建议，被审计单位要及时整改和认真研究。

第二，监督落实是审计部门的责任。监督责任是对责任主体履行主体责任的一种保障，其核心是检查和督促，并非直接和领导性质的责任。在整改过程中，审计部门主要承担组织整改工作的开展，提出整改目标、要求、时限等，监督整改工作的进展，如对整改工作的完成情况进行检查、督促和评价等。

第三，审计环境建设、审计人员配备、资源保障、规范业务管理、严肃考核问责等是集团董事会及企业领导班子作为最高管理层应承担的主体责任。董事会及企业领导班子应对整改不到位的被审计单位，约谈其主要负责人；对整改不力、屡审屡犯的，严格追责问责。

二、构建三方履责的审计整改长效机制

“最先一公里”起跑难，整改过程“中梗阻”，“最后一公里”难突破，这是企业审计整改实践中的窘境。究其原因，主要是整改工作责任划分不明、整改机制不畅通、整改分工不细致、整改相关方协同不力等。

（一）三方履责的审计整改长效机制的设计

三方履责的审计整改长效机制的设计思路是：以审计整改三个相关方的整改责任为主线，在一定制度、流程的规范下，将各相关方的整改责任压实，整改压力在企业内部逐级传导，“倒逼”企业改进管理，如图2所示。

（二）建立“三项机制”，明确内部审计的监督责任

1.精细化管理，建立问题分类、难度分级整改机制。如图3所示，审计报告中阐述的整改意见和建议往往比较笼统，这就需要内部审计在组织整改中要将审计整改意见和建议转换成整改语言，根据问题的性质和整改的难度，进行分类、分级，分门别类地对不同的类别、不同难度的问题提出不同的整改目标、整改要求、整改方式方法及整改时限。按照整改专业制的原则，确定整改的责任部门、责任主体。问题分类分级主要有以下几类：一是操作类问题整改。该类问题主要为一些操作层面的错漏，整改难度相对较低。整改的责任主体为被审计单位的具体操作人员。对操作整改类问题，首先要纠错，存在差错需要追溯调整的，应通过调整账目、清仓利库、收回资金、清理债权债务、清理银行账户等方式更正差错、挽回损失。二是制度类整改问题。该类问题是指企业制度、办法不健全、不适应新形势等原因导致的问题，整改具有一定的难度。整改的责任主体为被审计单位及专业职能部门。对制度整改类问题，主要通过改变管理模式、完善制度、优化流程等手段进行。三是体制机制类整改问题。该类问题是指企业内部管理流程不顺畅、专业条线间业务未无缝协同，或者问题虽然发生在下属企业，但从管理权限来说，应由上级企业负责的问题。该类问题整改难度较大，整改的责任主体为被审计单位及上级企业。应通过树立全业务链管理理念、内部政策支持，上下级部门相互协调、同级业务部门互相协同加以解决，通常需要强有力的平台推动，由管理层研究决定、出台相关政策、给予资源支持等妥善处理。四是历史遗留类整改问题。该类问题是指特定历史条件下形成并遗留下来的、已无政策依据、很难清理处置的问题，需要外部政策发生变化或者在企业发展过程中择机处理。该类问题整改难度最大，整改时间无法确定。整改的责任主体为被审计单位及审计部门。对此，一方面要判断风险状况，另一方面要创造整改条件，判断整改时机，为企业领导适时择机制定整改决策提供依据。

2.闭环管理，建立整改销号机制。内部审计在整改实施阶段要加强对整改工作的督办检查，建立问题销号机制是实现整改闭环管理的关键点。对不符合整改要求及依法治企规定的，退回问题整改责任部门继续整改；对符合要求的整改办理注销手续，实现审计问题整改一项、确认一项、注销一项，对未解决的问题坚决不放手，强化跟踪督办，适当对审计整改工作完成情况予以通报、公告，借助企业公众监督力量督促整改责任部门落实整改。

3.延伸整改，建立整改回访机制。内部审计在整改结束后，要深入分析整改问题的性质，分清是个别现象还是普遍现象；是属于普通的、暂时性的、一次性的管理问题还是体制、机制、制度的问题。如果是普遍的、重点的、难点的问题，要对该类问题建立整改回访机制，定期对被审计单位的整改情况进行“回头看”，对重点单位或重要事项形成审计整改落实情况专题报告，确保企业用体制、机制、制度固化审计成果。企业整改是着眼长远的整改，整改工作不仅要解决当前存在的具体问题，更要达到“治本”的目的。

（三）实施专业负责制，规范被审计单位的主体责任

被审计单位在审计整改中承担主体责任，除应明确其负责人承担领导整改的职责外，还应在工作中推进专业负责制，着力打通整改“中梗阻”。

1.专业条线界定问题性质，建立问题分析机制。按照整改专业制的原则，由业务部门界定问题性质，使问题定性更加准确，在准确定性的基础上对整改工作进行细化分配，将整改责任落实到具体人员，更有助于问题的彻底整改。

2.专业条线之间横向协同，构建专业联动机制。一是按照管理权限范围，明确界定审计整改的责任主体。二是加强上下联动，对问题在下属企业，管辖权限、根子在上级企业的问题要由上级企业承担，上级企业要加强对下级单位的指导协调，要从顶层设计落实领导责任，切实指导下级单位的整改工作，协调整改中存在的困难，对整改予以审核。三是加强部门之间的沟通协调，对于专业条线间业务未无缝协同出现的问题，要分别明确整改责任。

3.专业条线树立责任主体意识，实施审计整改承诺制。各专业条线（部门）从专业管理的角度审核问题整改佐证材料，审核确认问题整改情况，对不符合专业管理及整改要求的情况要退回相关人员、部门继续整改，对符合专业管理及整改要求的，要集齐整改佐证材料，填写问题整改承诺书上报内部审计部门。

（四）完善保障配套措施，强化最高管理层的主体责任

董事会及企业领导班子在审计环境建设、严肃整改考核问责等方面承担主体责任，应通过最高管理层完善的各类保障配套措施，全力畅通整改“最后一公里”。

一方面，依托企业风险监管联席会议平台。企业定期召开风险监管联席会议和双月度风险防控会议，对发现的风险及潜在问题，通过“一体化”联合分析的方式保证部门之间的信息共享和持续沟通，各专业部门共同寻找问题产生的根源，整合各部门的专业意见，形成统一的整改决策。风险监督管理联席平台将形成的整改决策反馈给各专业部门，要求各部门开展整改工作，结合专业管理，研究共性问题，加大问题整治力度。两会还应定期听取整改落实情况汇报，通报问题整改结果，保障审计整改有效发挥作用。另一方面，建立两率指标考核下的责任追溯问责机制。

整改结束后，应开展审计发现问题整改率、反复率两个指标的考核，用两率指标评价整改结果，并将整改结果和被审计单位的绩效考核以及相关负责人的经济责任履行情况挂钩。

三、三方履责的审计整改长效机制的实践效果

总体而言，以厘清整改三方责任为导向构建的审计整改长效机制将整改责任在三方全面分解，如图4所示，全面整合建立三方双向传导途径，能将审计整改的责任、压力层层传导到企业各部门、单位及相关人员，倒逼企业各层级对应承担的整改责任，充分发挥主观能动性。

首先，上下级管理层间压力双向传导。依托风险监管联席会议平台形成整改决策，通过被审计单位主要负责人汇报整改情况、上级管理层实施审计约谈和责任追溯等措施将上下级管理层间的整改压力双向传导。其次，审计部门与专业条线间压力双向传导。实施整改专业负责制，将整改的压力传递给专业条线，同时实施问题销号机制，形成审计部门对整改的闭环检查。最后，审计部门与被审计单位间压力双向传导。实施整改承诺制度，被审计单位对整改的真实性、完整性作出承诺，建立整改回访机制，审计部门定期对被审计单位的整改情况进行“回头看”，确保被审计单位固化审计成果。

从企业审计整改长效机制使用的实践情况看，通过厘清整改三方责任，构建审计整改长效机制，企业对审计发现的问题动真格，有力保证了整改全过程的畅通，通过审计整改推动了企业的改革发展。

（作者單位：国网浙江嘉兴供电公司，邮政编码：314033，电子邮箱：maojsh@sina.com）

主要参考文献

王兵，鲍国明.国有企业内部审计实践与发展经验[J].审计研究， 2013（2）：76

杨晶华.电力企业内部审计发展趋势之我见[J].环球市场信息导报， 2013（15）：51

朱安珍.浅析电力企业内部审计的独立性[J].中国集体经济， 2015（21）：147