分离形势下税务会计与财务会计的区别与联系

刘宇

摘要：当国家的经济和会计发展到一定程度时，税务会计与财务会计必然会相分离，纵观发达国家，亦是如此。当前中国宏观经济发展稳定，现代企业制度逐步建立，国家税制体系逐步完善，税务会计与财务会计必然会相分离。税务会计与财务会计的目标不同。税务会计与财务会计的原则不同。财务会计是税务会计的基础。税务会计影响着财务会计核算。税务会计和财务会计的差异还是很大的，在当前的发展形势下，财务会计和税务会计都是重要组成部分，因此我们要协调两者的发展，促进我国经济和社会的发展。

关键词：税务会计财务会计分离区别联系

一、税务会计与财务会计的内涵

所谓的税务会计是指，以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和缴纳，即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专门会计。税务会计在会计原则的确认和计量上，以税法进行判断及修正，使纳税人承担纳税义务，以规避企业税收风险、实现企业最大税收利益。

而财务会计是指，在公认会计原则和会计制度的指导和规范下，结合企业运营活动中落实的各项活动，进行全方位监管和核算，并且给有关工作人员，其中包含了投资人员以及管理工作人员等，提供企业精准财务数据以及企业今后发展标准的管理体系，使投资者以及债权人等各方得到进行各项决策的依据。在企业运营发展中，财务会计在其中起到了关键性的作用。财务会计作为企业和外部投资人员进行交流的平台，运用企业已经落实的经济活动数据，利用财务报表的方式将企业实际信息传递给外界，这对企业今后投资市场的拓展，起到了引导性的作用。

二、我国税务会计与财务会计的关系为适度分离模式

当今国际上对税务会计与财务会计的关系分类大体上有两种模式，一是以德国、法国为代表的合一模式，其基本特征是税务会计与财务会计相合一，会计服从于税法的要求。二是以美国、英国为代表的分离模式，其基本特征是税务会计与财务会计相分离，二者之间彼此独立。假如简单从大陆法系和英美法系的区别上看，由于中国在大陆法系的基础上制定了具有中国特色的法律制度，似乎更适合税务会计与财务会计合一模式，下面本文将通过综合分析表明我国当前更适合适度分离的模式。

我国正处于改革开放的深水期，市场经济体制不断完善，国民经济迅速发展，税务会计和财务会计之间的分离是必然趋势，这是因为：

第一，在宏观环境方面，改革开放以前，税务会计和财务会计具有较高的重叠性，这是由会计信息使用者主体比较单一造成的。然而随着我国改革开放的不断深入、市场经济体制的不断完善，我国的会计信息使用者越来越多，税务会计信息和财务会计信息的使用主体可以是债权人，也可以是政府和投资者。由于投资主体的不同，对于会计信息的使用有着不同的要求，从而加大了财务会计和税务会计之间的差异。

第二，在企业微观环境方面，随着企业不断增多，企业竞争压力不断加大，要求税务会计体系必须独立于财务会计，规避企业税收风险，能够帮助企业增强自身实力，提高企业自身的竞争力，企业自身的发展需求使税务会计和财务会计的分离成为必然。

第三，在国家政策方面，对会计制度和税收制度进行大范围改革，出台了新税法和新会计准则，两者之间的差距呈扩大趋势，财务会计不再融财务、税法的要求于一身，而是遵循会计准则，同时税法也在力求独立。

当国家的经济和会计发展到一定程度时，税务会计与财务会计必然会相分离，纵观发达国家，亦是如此。当前中国宏观经济发展稳定，现代企业制度逐步建立，国家税制体系逐步完善，税务会计与财务会计必然会相分离。自中国实行改革开放政策以来，中国经济取得了巨大的发展成果，税务会计与财务会计相分离，不仅符合国家整体利益，更符合企业的长远发展需要。两者的分离有利于巩固社会主义经济的发展基础，防止税收流失，防范企业税收风险，能够实现税务会计独立核算的目标；作为企业财务管理中的重要方面，税务会计的作用非常重要，税务会计和财务会计的分离有利于现代企业制度的建立，节省企业核算成本，提高经营管理水平。税务会计和财务会计之间的区别同样证明了两者分离的必然性。税务会计和财务会计的分离符合国家利益和企业未来的发展方向，两者的分离是必然趋势。

三、税务会计与财务会计的区别与联系

（一）税务会计与财务会计的区别

1、税务会计与财务会计的目标不同。税务会计的主要目的是降低企业的纳税负担，保障企业依法纳税。企业税务会计是一种管理活动，也就是反映和监督纳税人应缴税款的缴纳、申报和形成。税务会计的基础是税务法律法规，主要是核算企业的税务经济指标，使企业能够在遵守税务法律法规的基础上减轻赋税负担，使纳税人承担纳税义务，以规避企业税收风险、实现企业最大税收利益。财务会计主要目的是为企业的所有者、债权人、社会、政府管理部门，提供企业财务状况、经营成果以及现金流量等信息以进行有效的决策。财务会计将真实、有效的信息提供出来，满足企业的需要，满足有關各方了解企业财务状况及经营成果的需要。

2、税务会计与财务会计的原则不同。税务会计的原则就是税收核算的原则，税务会计虽然要遵循财务会计的一般程序和方法，但它必须以税法为导向，与财务会计的原则不同。

（1）在历史成本原则上，税法对历史成本原则最为肯定，当新会计准则在某些方面放弃历史成本原则而采用公允价值时，税法仍然认可这一原则，而税法之所以如此坚持历史成本原则的原因在于税款的征纳是法律行为，其合法性必须有可靠的证据做支持。与公允价值相比，历史成本原则确实在某些情况下不能真实地反映资产等要素的价值，但是它的可靠性强。而财务会计则不然，会计准则要保证财务会计信息的可靠和真实，这就必然带来大量的纳税调整事项。税法如此强调历史成本原则的主要原因是，征税是一种国家法律行为，必须要有充足的证据来保证税款征收的合法性。而财务会计准则强调的是公允价值的理念，当一个企业的资产确认偏离历史成本原则时，可以用可收回金额等资产的公允价值来替代，以此来保证财务信息的可靠性。

（2）在权责发生制原则上，会计以权责发生制为基础，而税法权责发生制以收付实现制的结合为基础。税法之所以有条件地接受权责发生制，是将税收保全、反避税置于其上的。

（3）对于“实质重于形式原则”和“谨慎性原则”，财务会计比较侧重收入的实质性实现。而税法在收入确认上会尽量减少不确定性、选择性和主观判断的运用，因为税法对任何涉税事项的确认、计量都必须有明确的法律依据，必须有据可依，不能估计，因此税法一般是不轻易认可实质重于形式原则的。

（一）税务会计与财务会计的联系

1、财务会计是税务会计的基础。税务会计的信息是以财务会计的信息作为基础。企业的纳税信息一般是通过对财务会计提供的信息依据税收法律法规的规定进行必要的纳税调整得到的，因此，企业的财务会计信息是税务会计信息的依据。

2、税务会计影响着财务会计核算。由于税法的强制性，财务会计在很多方面都受税务会计的影响。一是一些税种本身就已融入财务会计的核算中，二是在一些缴纳的税种按财务会计原则不应确认为成本费用，但在税务会计上，该成本费用视同发生，并且以税法的规定进行计算，结转至相关会计科目，在会计科目中体现。

四、结语

综上所述，税务会计和财务会计的差异还是很大的，在当前的发展形势下，财务会计和税务会计都是重要组成部分，因此我们要协调两者的发展，促进我国经济和社会的发展。

参考文献：

[1]盖地：税务会计与税务筹划[M]。北京：中国人民大学出版社，2008

[2]黄妹金.财务会计与税务会计的区别与联系[J].企业研究，2012（12）

[3]陈雨佳.浅析企业税务会计与财务会计分离的必要性以及对策[J].中国商论，2017（04）