政府固定资产管理风险与内部控制策略研究

廖汉泉

摘要：随着政府宏观调控机制的转换，政府责、权、利的公开透明度也随之加大，政府在行使指令与相关权利的同时，也受到社会各阶层的监督，无形当中，给政府机关的内部管理带来诸多压力。而政府固定资产管理作为内部管理的一项重要内容，其内控措施与风险防控举措也受到严峻考验。

关键词：政府固定资产管理;风险;内部控制;策略

中图分类号：F275   文献标识码：A   文章编号：1672-9129（2018）15-0054-02

Abstract： With the transformation of the government's macro-control mechanism， the public transparency of government responsibility， rights and interests has also increased. The government has also exercised its orders and related rights， and it has also been supervised by all sectors of society， invisible to government agencies. The internal management brings a lot of pressure. The government's fixed asset management is an important part of internal management， and its internal control measures and risk prevention and control measures have also been severely tested.

Keywords： government fixed asset management; risk; internal control; strategy

隨着网络信息化技术的飞速发展，社会舆论的监督形式呈现出多元化发展态势，尤其对政府各级部门的宏观监控，已成为人民群众关注与参与的焦点话题。近年来，政府机关的体制改革正在如火如荼的进行，这其中包括组织架构优化、人员结构优化、工作内容量化、职责权限量化，而固定资产作为政府开展各项工作的物质保障，发挥着至关重要的作用。

1 政府固定资产的类别

财政部于2017年发布了《政府会计准则第3号令：固定资产》应用指南，在指南中，进一步明确了政府固定资产的组成。这其中包括：土地、房屋及构造物;通用设备、专用设备;文物及陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物等。由于指南中对土地、文物、图书及动植物等并未要求计提折旧，因此，政府固定资产的组成具体可以分为四大类，即：房屋及构造物、通用设备、专用设备及家具、用具、装具。

随着我国社会的不断发展和进步，政府对基本物质的需求量逐年增大，因此，也给政府的财务管理部门施加了诸多工作量，在管理过程中，也暴露出一些现实问题，亟需解决。

2 政府固定资产管理现状

政府固定资产管理归属于财务处，而固定资产的购置与核查又隶属行政办公室，因此，在这一过程中，难免产生工作衔接失误、固定资产盘点数据有误、固定资产折旧拖延等问题。

2.1固定资产的使用率明显降低。一直以来，政府机关单位一直采取收付实现制，以固定资产和资产基金的形式代替和反映固定资产本身的价值，一般情况下不计算折旧，这样做，无法真实的反映固定资产的损耗程度及政府的运行成本，长此以往，导致政府机关单位疏于对固定资产的日常管理，领导的重视程度不够，使得固定资产的使用率明显下降，给国家带来直接损失。

2.2对固定资产的界定模糊不清。由于政府机关的各级部门肩负着重要的行政审批职责，日常工作较为繁忙，因此，许多政府工作人员对固定资产的概念认知不清，对固定资产所包含的明细不清不楚。导致在工作中，分不清哪种物资属于固定资产，哪种物资不属于固定资产，往往还闹出不少笑话。出现这种情况的主要原因就是政府工作人员日常学习时间不足，知识的延伸线路较短，忽略了一些基础性的工作要点。

2.3内控措施缺失，执行力相对较差。政府固定资产管理缺乏基本的监督与评价机制，财务部门对现有的固定资产管理与新购置的固定资产没有划分明确的界限，忽略了固定资产预算管理的控制流程，过度强调于固定资产的验收入库及使用效果，这种内控措施不完善的情形导致政府固定资产利用价值明显降低，对政府开展工作的辅助作用无法得到体现，进而使政府工作效率大大降低。

出现这种现象的诱因主要是由于管理人员的执行力不够，政府的主要领导对内部控制的重视程度不够，不能从专业的角度审视固定资产的利用价值，而政府内部的也缺乏相应的固定资产内控专业人才。

2.4风险预控措施不足。政府内部的固定资产管理缺少风险管理措施，加之政府相关领导的风险意识淡薄，由上至下都认为固定资产的流动性差，不会出现什么风险，所以出现固定资产的风险识别机制缺失、分析及应对流程缺失、固定资产风险管理制度缺失、风险预警机制缺失的现象，使政府内的固定资产在流动时得不到安全保障，导致资产流失、资产过早的进入折旧年限等现象的发生。

2.5固定资产的盲目购置。对于政府来说，其资金流都是由国家机关直接划拨，而固定资产的购置却不受上级部门的直接控制，政府相关领导根据政府各部门的工作需要，盲目的购置一些固定资产，甚至有些固定资产并不具有实用价值，进而使政府的财政支出加大，给国家带来了直接经济损失。

2.6处理固定资产的随意性。政府的固定资产受到上级政府机关的宏观监控，不过在监控过程中，难免出现管理死角，这就使得一些人为处理固定资产情况的发生，政府的工作人员甚至私自作主，并没有遵照国家的固定资产管理规章，对已经过了使用年限以及即将到折旧年限的固定资产，任意处理，在处理过程中也没有得到上级机关的认同，政府因此承担了相应的经济损失。

3 明确管理人员职责权限，构建新型的固定资产管理体系

政府的财务部门应指派专人管理内部的固定资产，同时对固定资产的购置、查验、核销等过程进行全程监督，以确保政府固定资产管理体系进一步得到完善。

3.1管理部门的职责权限。固定资产一般是指使用年限超过一年，而且单位价值在500元以上的设备、设施及房屋，对有些单位价值未达到规定标准的，但使用时间在一年以上的批量同类物资也属于固定资产。

在政府机关中，办公室是固定资产的直属管理部门，在工作中，主要负责制订局机关各部门固定资产的配备及使用标准;负责固定资产的购置、验收、核查、保管及相关的维修保养工作;负责固定资产的实物登记、统计工作;负责对固定资产的定期盘点及清理核对工作;负责对固定资产的调拨、报废及残值处理工作。办公室的工作千头万绪，但是在应对固定资产管理时，必须时时提高警惕，以政府机关及国家利益为出发点，将固定资产的管理工作做好、做实，为政府机关的其它部门提供基本的物资保障，确保各项工作有条不紊的进行。

3.2核算部门的职责权限。政府机关的财务处是固定资产核算的直管部门，其主要工作职责包括：负责固定资产经费的计划安排;负责各个机关部门固定资产的核算;负责对固定资产的增减变动及时进行财务账目处理;负责对固定资产总账及明细分类账的核算;同时协助办公室进行固定资产的盘点工作，必须做到账物相符。政府机关的财务部门在对固定资产进行核算清理时，应委派办公室的相关管理人员到现场进行实时监督，确保核算过程准确无误。

3.3固定资产的购置原则。政府机关办公室负责购置固定资产，每一年度按照财政预算经费安排，科学合理的制订采购计划，由办公室的管理人员根据本年度办公设备、日常用品的购置计划，与经费计划有效衔接。固定资产的购置计划经过局机关领导的批准后方可进行采购。凡是政府机关内部使用的固定资产，个人无权进行采购，部门根据所需填制采购申请表，再由财务处根据经费计划及来源，向上一级政府管理机关报备购置及结算手续。如果政府的各级部门所需要的物资不在固定资产之列，则必须指派专人进行市场询价，再进行择优购置。

3.4固定资产的验收及使用。办公室作为固定资产的验收部门，应在固定资产入库或使用前做好验收工作，在验收过程中，由使用部门的相关管理人员跟随，负责对验收过程进行监督，主要针对固定资产的数量、质量、资料、附件等要素进行细致检查，经办公室主管领导同意后，连同采购发票一并交到机关财务处，做好记录备案。对固定资产的使用部门，必须落实管理责任制，对一些贵重的资产除了指派专人保管外，还应进一步落实安全保管措施，机关各处室负责人是本部门固定资产管理的第一责任人，如固定资产发生外借外用的情况，必须经过第一责任人批准，否则，任何个人无权转借。

对固定资产的减少变动必须按照相关规定履行报批手续，对当下存在利用价值但是已不适用于政府机关使用的固定资产，视实际情况，进行必要的社会公开拍卖或者作为废旧资产处理，其残值资金一律交由财务处入账。

政府的固定资产管理是一套流水式的管理流程，任何一个环节出现漏洞都会影响到大局，而使政府机关及国家遭受严重的经济损失。

4 强化风险管理意识，做好固定资产的基础管理工作

政府在固定资产管理的举措当中应当引入风险管理机制，强化各级管理人员的风险防范意识，对固定资产管理的各个环节把好关，夯实基础管理工作的根基。

4.1风险管理在内控措施中的应用。目前，政府办公室的相关人员缺少风险管理意识，在新时代、新形势下，不能敞然接受新的管理理念，依然沿用传统的管理模式，使管理工作陷入桎梏当中，无法摆脱眼下的发展瓶颈。

基于此，办公室的管理人员应建立一套较为全面的风险机制，并将机制引入到内部控制措施当中，以有效指导日常工作的开展，将固定资产管理作为风险管理的一项重要工作，将收到事半功倍的效果。

风险管理的架构主要包括四个重要阶段，其一是确定风险管理的对象属性及目标，根据风险管理目标制订管理计划以及风险管理实施方案;其二是风险管理的实施阶段，主要包括对政府固定资产管理过程中风险识别，风险评估以及应对措施，这一环节至关重要，因此办公室的管理人员应注意分清政府风险管理的主次地位，通过细化的风险识别与评估，构建政府内部的风险预控档案以及相对应的关键过程控制档案;其三是是风险管理的报告阶段，办公室应及时针对风险管理方案的执行效果进行有效评价，以及时发现问题，并提出解决问题的办法，不能让问题一拖再拖，成为政府工作顺利展开的绊脚石;其四是风险报告的形成以及风险管理的改进环节。通过这四个阶段的风险管理举措的实施，政府的固定资产管理工作也将实现新的转变，管理效果也将得到切实体现。

4.2加强外部审计监督，降低固定资产管理风险。政府机关的财务部门每年都要接受上级审计部门的审核，这其中就包括固定资产账目的审核流程，为了进一步完善固定资产管理流程，使政府机关的固定资产用到实处、发挥真正的价值。政府机关的主要领导应督促上级审计部门，严格审计流程，拓展审计内容，使审计工作的独立性与权威性得到彰显。通过这种方式可以大大降低政府内部固定资产的使用和管理风险。

5 完善内部控制机制，开辟多元化管理渠道

政府的内部管理与企业管理有异曲同工之处，因此，政府的相关部门对固定资产管理时，应适时的借鉴优秀企业的管理经验，并使其发挥积极效用，以正确指导各项工作的展开。

5.1依托于现行体制，完善固定资产管理流程。在新时代、新形势下，政府各级部门也应遵循市场经济的发展形势，并从中领悟到政府固定资产管理的一些新方法、新措施。切实从当前体制和机制入手，剔除原有的固定资产管理工作中的深層次障碍，建立新型的，符合新时代特色的固定资产制度及折旧制度，以其正确引领各项工作的有效开展。对于政府机关来说，可以采取虚拟折旧的方法来反映固定资产的新旧程度，定期向上级机关单位上报固定资产明细，这样做确保了固定资产管理流程得到进一步完善，同时对政府进行成本核算也大有帮助。

5.2完善资产报废程序，加强资产处置管理力度。政府机关对所有固定资产的报废、调出或者变卖都要履行相关的报批手续，任何个人没有权利处置国有资产。对已经达到使用年限的固定资产，或者因为其他自然原因而导致固定资产的损毁、报废，由政府办公室的管理人员或者财务部门的管理人员报请主管领导批示，获批后，方可执行报废流程。对一些大型的精密的设备、仪器以及交通工具进行有偿调出或转让出卖时，必须经过有关单位的技术部门进行现场鉴定，再由当地国有资产管理部门批准后方可对固定资产进行处置。而对于需要变卖的固定资产，政府办公室的管理人员应负责组织召开社会拍卖会，公开竞价，以防低价出售造成国有资产的流失。

政府在处理报废的固定资产时，应严格遵照这一流程，在执行时，不能介入个人情感，公平、公开、公正的履行自身的职责权限，对政府负责、对国家负责。

5.3设置专职机构，降低管理风险。政府机关应结合内部固定资产的数量，指派一名或若干管理人员专门负责固定资产的管理工作，同时单独以固定资产管理的名目设置专管机构，明确部门及管理人员的岗位职责。如果政府机关内部人员调配困难，也可以采取配备兼职管理人员的方法，对固定资产进行管理。专兼职人员主要负责日常固定资产采购计划的制订及上报审批，以及专用设备的验收与日常维护保养，同时做好与财务部门核对固定资产总账工作。

此外，财务部门就固定资产管理应设置相对应的专职岗位，对固定资产进行细化分类以及明细的分类核算，同时做好对固定资产的增加、减少、报废业务及财产清查、核验工作。办公室及财务部门设置专门的管理机构可以有效的降低固定资产的管理风险，使管理工作的各个环节受到有效的制约和监控，确保政府机关蒙受巨大的经济损失。

5.4加强固定资产的信息化建设，完善固定资产数据库。随着计算机网络信息化时代的到来，政府机关的日常工作也完成了由传统手工向智能化办公的转化，而固定资产管理也相应的建立了数据库，并对每一项固定资产实现了编码与条形码管理，使工作效率大大提升，同时也为各个部门的工作提供了便捷服务。

而政府作为社会公众的监督对象，其信息的透明度高，网络平台的访问量大，局部受到病毒攻击的可能性较大，因此，信息数据安全也成为政府机关的首要问题，面对这一局面，政府的固定資产管理部门应进一步提升风险意识，聘请专业的计算机网络维护人员，实行反病毒措施，利用高科技手段与杀毒软件相结合，将病毒彻底消灭在萌芽状态。信息化建设推动了社会进步，政府机关应科学合理的利用这一资源，将固定资产管理工作做实。

5.5抓好管理人员的培训工作。固定资产的管理需要管理人员具有较强的业务素质、道德水准以及政治素养，政府机关内部也应定期的举办一些内部培训班或委外培训，对固定资产管理人员实行点对点的、有针对性的培训教育。

同时注重强化会计人员的法制观念和职业道德观念，政府的会计人员在履行工作职责时，必须廉洁奉公、遵纪守法，无论在什么情况下，都要保持清醒的头脑，不失个人原则、不谋个人私利、不取不义之财。进一步提升岗位专业技能和业务能力，加强会计人员的业务培训，同时注重于会计人员的后续教育，而不能举办一次培训就一笔带过，要向会计人员及时传达国家的最新信息。通过系统的培训，使会计及时更新会计知识，熟悉会计处理程序与核算办法，精通会计法规与新的会计制度，精确判断会计事项，对固定资产管理的核算事项做到心知肚明、轻车熟路，进而使会计工作由单纯的核算型向政府机关的管理职能型转变，为政府的固定资产管理工作保驾护航。

5.6加大监管力度，接受社会监督。政府机关的固定资产属于国有资产的管理范畴，因此，各级监管部门对政府机关的固定资产要建立完善的监管机制，对发现的问题及时予以解决，对还未发生的问题但是已经存在发生迹象的问题要坚决将其消灭在萌芽状态，使政府机关的各项工作步入规范化的发展轨道。

地方国有资产的管理部门与当地的经济监督部门应将政府机关固定资产的真实完整与保值增值作为监控重点，督促政府机关完善内控机制，避免人为损失。在管理过程中，不能出现一人兼数职的现象，要分清主次，理清职责权限，明确管理层与执行层的概念，在固定资产的管理上要定定期进行清查、盘点，对盘盈、盘亏、损毁、报废的固定资产一定查明原因，监管部门应视不同情况，分别依据国家法律法规进行严肃处理。

此外，政府机关在开展日常工作时，也应当听取广大人民群众的心声，拉近与人民群众之间的距离，通过下基层走访等形式，对政府机关的固定资产管理收集百姓的反馈信息，办公室管理人根据群众反应的事实，对管理环节中出现的误差和问题及时进行整改，并通过网络平台以及对外宣传板的形式向全社会公示，通过这种社会监督的形式，可以进一步优化政府机关内部的管理格局，使固定资产的管理工作能够得到有效推进，同时消除了风险隐患，避免了国有资产的流失。

结束语：综上，政府机关的固定资产管理是确保政府各项工作正常运转的基础保障，随着国家对各级政府机关的管理力度日渐加大，政府机关所承载的社会职责也越来越大，政府职能的有效发挥不仅直接影响着国民经济的涨浮，同时也是人民群众基本民生问题的导向标，而政府开展各项的动力来源就是固定资产科学有效的管理。相信随着各级领导风险意识的提升，政府固定资产管理也必将翻开崭新篇章。

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