论私营企业会计制度困境及对策

张文龙

【摘要】近年来，我国社会主义市场经济发展迅猛，私营企业更是以雨后春笋般的速度大量涌现。会计制度是会计人员处理会计事务遵守的原则，会计制度的合理性直接影响信息质量和信息使用者的利益。本文从私营企业会计制度的现状出发，通过实地调研和咨询专家等研究方法，指出目前私营企业会计制度存在的一些问题，，结合本科所学知识拟提出一些策略，助力完善私营企业会计制度，使其满足新时期下私营企业发展的需要。

【关键词】私营企业 会计制度 内部监督

一、私营企业会计制度的相关概念

（一）私营企业与一般企业会计制度的区别

1.适用会计原则的区别。私营企业是指企业资产属于私人所有、雇工八人以上的营利性的经济组织。私营企业在一般情况下情况适用《小企业会计准则》，其简化了会计科目核算，降低职业判断要求，提高了信息质量，对财会从业人员的要求较低；尽量消除与税法间的差异，既降低税务部门的计征成本，也有利于会计人员掌握和利用。

2.会计信息作用的区别。一般企业有意愿和能力较充分的利用会计信息，既有对内监督生产经营活动过程的职能，又具有通过财务报表向股东、债权人、税务机关等相关定期报告的职能。因此，会计信息目的较明确。私营企业较少依赖会计信息做出决策，会计信息仅是为了纳税义务而存在。因此，私营企业较不重视会计信息。

（二）私营企业会计制度原则

1.权利与义务相统一原则。会计制度是否合理、是否能够协调会计部门与其他部门间的关系，对于私营企业的发展具有重要意义。因此，私营企业应将各项财务指标下发到具体部门，明确责任，并赋予会计人员一定的管理权限，实现企业的物质发展效益，遵循会计制度权利与义务相统一原则。

2.一致性原则。私营企业会计制度应根据《小企业会计准则》，保证企业在可比期间内会计政策一致，不得随意更改，便于信息使用者比较相同时期的财务状况和经营成果，全面客观的评价过去、预测未来，从而做出决策。

3.适应企业发展原则。会计制度的设计需将企业的战略发展纳入考虑范畴。私营企业一般在发展初期规模较小，机构设置较为简单，但是随着竞争的加剧和企业发展的需要，会计需求将会日益复杂。因此，会计制度在建立初期应具有灵活性和前瞻性，以便企业在将来业务发生变化时，会计制度不用根本性变革就可适应企业的发展。

4.效益性原则。企业会计制度的设立，一方面是实行内部控制，规范企业的社会行为；另一方面，是为了实现对外报告的职能，优化资源配置，实现企业目标。但在会计制度执行过程中，必须权衡会计工作的效益。因此，私营企业设计会计制度时，必须全面考虑制度的成本和效益，使会计制度具有可操作性的同时兼顾合理性和科学性，促进企业的可持续发展。

二、私营企业会计制度的困境

（一）會计制度不健全，内部控制不够完善

由于现代企业内部存在的委托代理关系，使得财会人员具有双重受托责任制，要这求财会人员必须同时维护所有者和经营者的利益，执行核算和监督的双重责任。但是，由于私营企业高度集权于所有者，不存在委托代理关系，财会人员只接受所有者的委托，核算控制企业内部的经济活动，而忽略了监督企业纳税的义务，使得财会人员不能代表利益各方。

造成此类乱象的原因在于：一是会计制度不健全；私营企业缺乏明确且具有效力的会计制度，会计人员在处理往来业务时，无相关制度参照。例如，缺乏计量制度，每月未进行库存商品、产成品的账实核对，造成库存商品流失；未建立应收账款的严格监管制度，造成账款难以追回或者往来企业长期挂账。二是内部控制不完善；私营企业经营者没有被审计的压力，不重视会计核算的信息质量，且私营企业会计从业人员专业素养较低，会计核算较容易出现问题。由于内部控制的缺失，无人对会计信息的准确性负责。

（二）财务会计基础薄弱

许多私营企业财务会计基础薄弱，会计部门组织机构不健全，致使财务管理活动较为混乱，会计信息不能反映企业的经营情况。

会计组织机构主要体现在：一是机构设置，会计机构作为企业的基础职能部门，应设置独立的会计机构和会计核算人员，但目前许多私营企业并未设置会计机构，全部会计工作由业主管理，而业主由于事务繁忙，难以保证会计信息质量；或者部分私营企业内部没有专业会计人员，企业业主寻求会计代理服务，但由于经济业务过于琐碎，而且无专业人员初步处理，造成会计信息与中介服务存在对接障碍，直接造成会计信息的失实。二是配备人员，在会计机构内部，权责利不明确，未实行岗位分离政策。会计规范不健全、职责未分工、会计知识老化、权利责任不明晰等问题使得私营企业会计工作无法正常进行。私营企业内部会计人员较少，基本未实行岗位分离政策，例如出纳与总账的分离，总账与明细账的分离等，这些问题会造成随意更改账面价值，会计信息严重失真。

（三）对会计信息的利用不充分

法规制度的严重缺乏致使“厂长成本”“经理成本”仍在私营企业中存在。私营企业不接受社会审计工作的监督，只接受主管部门的监督，而由于私营企业的性质，使得监管部门与企业业主间存在着千丝万缕的关系，极有可能造成监管不到位的现象。而私营企业由于规模一般较小，债权债务关系较为简单，私营企业也不需要银行融资，银行、债权人、债务人、职业等财务信息外部使用者不关心会计信息，只有税务机关将财务报表作为企业纳税的依据，缺少外部监督的会计信息真实性有待商榷，给税务机关收缴税款造成一定困难。

企业管理者不重视会计信息，私营企业的高度集权，在很大程度上对会计信息的质量重视不够。企业业主对会计信息质量要求不高，不注重内部会计制度的建设，仅仅是为了缴纳税款建立会计机构。缴纳税款损害了所有者的经济利益，当会计信息仅为纳税存在时，所有者会利用手中职权，为谋取经济利益，命令会计人员做假账，或者做两套账，难以保证企业会计制度的规范。

（四）财会从业人员专业素养较低

近年来，财会从业者队伍迅速扩大，但却缺失行之有效的思想教育和业务培训。例如虽然财政部规定会计从业者每年需完成48课时的继续教育课程，但是，由于会计人员的不重视和检查标准未有效建立，使得上网挂课的现象频发，甚至有雇人听课的现象。一般来说，私营企业的会计人员学历较低、知识水平和业务能力也不高，一些复杂的会计制度难以实施，或者在实施时难以达到核算和监督的效果。

私营企业业主法律法规意识较为淡薄，聘用会计人员时任人唯亲，不实行规避制度，造成会计人员裙带关系严重，且与企业业主利益趋同，出于偷税漏税、避免暴露实际经营情况，在竞争中出于不利地位的目的，随意修改会计信息，造成会计信息不能反映企业的真实情况。

三、健全私营企业会计制度的相关策略

（一）健全企业会计制度，强化内部监督机制

由于会计信息的提供者并不是主要的信息使用者，规范会计制度迫在眉睫。会计制度是约束企业经济行为的重要依据，对于助力企业迅猛发展具有重大意义；内部监督是企业内部相互监督、制约和配合的有效机制，因此，设立完善的会计制度应强化内部监督机制，从而促进私营企业进一步发展。私营企业应根据自身会计特点和产业结构制订相应的会计政策，施行基本的岗位分离、定期财产清查等政策，各岗位间相互制约，相互完善。政府也应制定针对私营企业的监督政策，严厉打击危害社会经济秩序的行为，为私营企业的发展肃清市场环境。

（二）强化财务会计基础

私营企业由于自身特点的限制，在设计自身会计组织系统时具有一定的特殊性，可简化会计机构的设置。综合私营企业的经营状况，私营企业可简易设置三层管理系统：第一层为具有中高级会计资格的会计主管，负责统筹会计核算和会计管理工作，编制财务报表分析企业的经营成果和财务状况；第二层为私营企业明细账登记和会计稽核，主要负责明细账的登记，定期财产清查等；第三层为出纳，负责企业日常现金收付业务的处理及税金的处理等。

（三）加强私营企业管理者对财务知识的应用

私营企业管理者直接管理会计部人员，因此，管理者对会计信息质量的态度直接决定信息质量高低。政府机关和税务机构应定期对私营企业管理者进行培训，会计人员也应积极与管理者沟通，讲解财务报告的作用，旨在使管理者明白会计信息质量不仅仅是税务机关征税的依据，其更重要的作用是指导企业下一阶段的生产经营方向。根据资产负债表和利润表的相关数据，可以分析企业当前资产状况，利润水平，销售规模等一系列数据，基于这些数据，才可以科学的制订企业下一阶段的发展目标。

（四）提升财会从业人员的综合素质

随着新时代经济的發展和私营企业规模的逐步扩大，会计人员的素质能力成为了促进发展的增长点。首先，遵守职业道德是对会计从业人员最基本的约束，要培养财会人员诚信为本、操守为重的基本思想。其次，政府机关、会计师协会等组织应定期举行会计人员的继续教育活动，并在新政策出台时对会计人员给予培训，在新时代的环境背景下，仅具有处理业务活动的基本能力是远远不够的，还应具有敏锐的职业判断能力，具备从管理的角度关注财务信息的能力。再次，创新能力是知识经济背景下对财会人员新的要求，创新与发展密不可分，经济活动的创新也给财务活动带来了一定的冲击。因此，财会人员应培养自己的创新精神和创新能力，以应对知识经济时代的快速发展。最后，财会人员必须要做到公正，只有公正，才能确保财务公正的公信力。

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