企业内部转移定价研究

陈国华 周敏玲

【摘要】合理的内部转移价格，是对企业内部各业务板块进行绩效考核的前提。本文介绍了内部转移价格的含义、制订原则和主要方法，并以日公司为例，说明了不同转移定价方法在研产销一体化企业的实际应用。

【关键词】内部转移价格 方法 应用

一、内部转移定价的含义

内部转移价格是指经济组织内各部门之间由于相互提供产品、半成品或劳务，需要进行内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。内部转移价格对于提供产品或劳务的生产部门来说表示收入，對于使用这些产品或劳务的购买部门则表示成本。

二、建立内部转移定价机制的必要性和原则

随着经营规模的扩大和经营范围拓展，企业内部一般施行分权经营管理模式，在分权模式下，要在绩效评估基础上对业务板块负责人进行奖惩，利润是主要绩效考核指标。计算业务板块利润，则依赖于合理的内部转移价格。由此可见，制订内部转移价格的主要目的是科学度量企业内部组织的经营绩效，为内部组织的管理者提供内在动机，平衡其自身利益与企业整体利益，自利性地做出有利于企业整体利益最大化的决策，发挥分权管理模式的优点，弥补其固有不足。

合理的转移定价机制，应符合全局性原则和公平性原则。1.全局性原则。制定内部转移价格，是为了有效评价各部门业绩，实现激励约束，达成企业整体利益最大化目标。企业制定内部转移价格，要从全局出发，使局部利益和整体利益协调统一。2.公平性原则。合理的内部转移价格，应避免某些单位因价格上的缺陷而获得一些额外的利益或损失。力争制定的内部转移价格，为相关各方自愿接受，尽量避免依靠上级权威制订内部转移价格，强制推行。另一层含义是，内部转移价格既要充分调动企业内部各业务单元的积极性，也要适度调节企业内部销售、制造、研发、服务等不同职能板块之间过大的收入差距，在企业这个微观层面体现“效率优先、兼顾公平”的分配原则，为企业发展营造良好的内部环境。

三、内部转移定价的方法

内部转移定价方法可分为两大类：协商法和管理法。在协商法中，业务板块经理有权通过讨价还价，不断决定企业内部转移交易的价格，以及做出是否达成交易的决策。在管理法下，内部转移定价规则是由企业集团总部制订的。具体而言，内部价格的制定可采用市场价格法、成本法、成本加成法、协商价格法、双重市场价格法等多种方法。

（一）市场价格法

这一方法的适用条件是，中间产品有外部市场，且市场是完全竞争的。买卖双方的任何一方都没有垄断的可能，双方都能清晰的知道竞争所达成的均衡价格。该法将激烈的外部市场竞争机制引入到企业内部，给买卖双方提供了主动权。买方对内部产品价格、质量、服务不满意，可以舍弃内部产品；同样，卖方也可舍内而求外，以获得更高收入。采用这一定价方法，应遵循以下原则：（1）当卖方愿意对内销售，且售价不高于市价时，买方有购买的义务，不得拒绝“购进”。（2）卖方售价高于市场价格，买方有转向市场购入的自由。（3）卖方可以在企业内、外部自由选择购买方。

（二）成本定价法

是指以卖方成本作为确定内部转移价格的依据，成本法适用于买卖双方都定位为成本中心的情况，内部转移价格仅作为分摊、计算成本的依据。在管理会计实务中，一般是以标准成本作为确定内部转移价格的依据。好处是成本发生部门不能将低效率和浪费的成本转移出去，其控制成本所产生的收益也不会被购买部门共享，能够排除各单位间因实际成本变化带来的相互影响。计算标准成本较为复杂，因此这种方法不适用于单件小批的生产模式。

（三）成本加成定价法

当买卖双方涉及到投资中心或利润中心时，适合以卖出部门的成本加成一定比率，作为内部转移价格。同上，这里使用的成本也应是标准成本。在实际工作中，要想确定一个令双方都满意的加成数额或加成比例是相当困难的，一般认为，成本加成接近于外部市价的内部转移价格是较合适的。此外，由集团总部设计、分部参与决定的一般成本加成定价机制，有利于降低分部之间的谈判成本。

（四）协商价格法

如果中间产品没有市场价格，买卖双方在企业内部的地位和话语权大致相当，没有明显的弱势方，这时可由双方协商确定中间产品的结算价格，称为协议价格。协商价格法可以视为成本加成转移定价的一种变异方法。这种方法的好处是最大程度兼顾了双方利益，有利于加深和巩固内部合作关系。缺陷是协商定价的过程要花费人力和时间，各方往往会相持不下，需企业高层领导裁定。

（五）双重内部转移价格

是指对买卖双方，分别采取不同的转移价格，谋求维护整体利益。这时对卖方可制订较高的转移价格，但以不超过市场价格为限；对买方可制订较低的转移价格，但以不低于中间产品的单位标准变动成本为限。采用这种方法，一般是卖方的生产能力闲置，通过促成内部交易，使卖方的生产能力得到更加充分的利用，符合企业利益最大化原则。

四、日公司内部转移价格实践

H公司从事电子信息系统的研制、生产、销售。H公司下设事业部和制造中心，均设计为利润中心。事业部按业务板块设立，承担研发、设计、销售职能；制造中心下设生产车间，负责全公司的生产制造，并可独立对外承揽生产加工业务；试验中心负责公司产品的试验任务，并可独立对外承揽试验业务。H公司把引入市场机制，划小核算单位，变成本中心为利润中心作为管理改进的主攻方向，通过制订内部转移价格，加强激励约束，以期调动内部部门的积极性和主动性。

（一）通用制造业务

制造业务买卖双方为事业部和制造中心，内部转移价格用于核算事业部所应承担的制造成本，以及制造中心实现的内部收入。H公司将市场上存在多个供应主体、能够形成充分竞争的生产业务，定义为通用制造。其内部转移价格采用市场价格法，依据市场价格确定。为减少制造中心和事业部协商确定价格的时间，由公司生产管理部作为第三方，依据市场价格确定内部价格。由于短期内无法改变的客观原因，H公司的制造成本高于市场价格。经模拟测算，在薪酬计算方法不变的情况下，内部价格平均要高出市场价20%，才能保证制造中心员工的收入水平与上年基本持平。为此，H公司设立了过渡期，过渡期内，根据内部转移价格加成20%，对制造中心进行考核并计算其薪酬额度。这种做法，充分考虑了企业面临的实际情况，体现了公平性原则，有利于工作的顺利推进。

（二）核心制造业务

部分生产工艺、制造能力构成H公司独特的竞争优势，不适合外协生产；部分生产业务，无法寻找到外部生产商，或者外部生产商数量过少，无法形成充分竞争，生产价格过高，H公司将此类业务定义为核心制造业务。此类业务，由于难于取得合理的市场价格信息，由财务部门组织测算标准成本，采用标准成本加成的方法确定内部价格，成本加成率按照公司上一年度的毛利率确定。核心制造业务使用的设备专业性强，会有一定程度的能力闲置。在计算折旧额时，按照会计计算的折旧额，根据专用设备的开工率不同，加成一定比例计算。

（三）试验

试验中心开展的试验项目，在市场上都能够找到足够数量的供应商，但价格较高。与试验中心同样实验项目成本比较，价格平均高出一倍以上。对上年数据进行模拟测算，按照试验成本加成26%确定内部价格，即可保证试验中心员工的工资收入不下降。据此，采用双重内部转移价格法确定试验价格。按照市场价格的90%计算事业部的试验成本，事业部可以选择公司试验中心或外部单位开展试验；为调动试验中心的积极性，按照试验成本加成30%，计算试验中心的收入，只有在完成公司內部试验任务的前提下，试验中心才可以承接外部试验业务。

（四）物资采购

物资部门一直都是成本中心，为调动物资部门工作的积极性，将物资部门设计成利润中心，按照采购金额的一定比例计算的采购服务费，做为其内部收入来源。在这种模式下，提高物资采购价格，将增加物资采购服务费。为避免因人为因素提高采购价格的情况出现，公司规定，如果各事业部对物资部门采购周期、采购价格、服务不满意，可以向公司经济管理部门提出申请，经批准后可自行采购。

（五）车辆使用费

根据车队的保障属性，车辆使用费采用成本定价法，由财务部门组织，按照上一年实际数据，测算单车单公里使用成本。其中，变动成本由驾驶员按里程提取的奖金、汽油费、维修保养费构成，单公里变动成本根据实际数据计算；固定成本由车辆折旧、车队管理费用、驾驶员工资中的固定部分组成，为提高车辆使用率，事先讨论确定单车年度合理行驶里程，用固定成本除以年度合理行驶里程，得出单公里固定成本。

参考文献：

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[2]刘娜.分权体制下企业集团内部转移价格策略探析[J].市场观察，2016，（S2）.

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