国有商业银行会计操作风险控制研究

李 牧，臧建玲

（佳木斯大学 研究生学院，黑龙江 佳木斯 154007）

随着市场经济体制的不断完善，国有商业银行迎来了很多发展机遇，但在金融市场本身发展不完全和银行业竞争加剧等因素的影响下，国有商业银行在发展中也面临着诸多挑战。对国有商业银行而言，有必要对经营发展中的各种风险进行防范与管控，特别是其开展内部会计工作中的各种风险，一旦爆发，势必会对国有商业银行业务开展及正常运转产生负面影响。新时期，国有商业银行会计操作风险爆发的可行性较大，如何对国有商业银行会计操作风险进行控制也是值得思考的现实问题。

1 商业银行会计操作风险概述

商业银行在开展业务及正常运转过程中都离不开会计工作，在开展会计工作的过程中会出现多种风险，会计操作风险便是一种具体的风险类型。商业银行在开展会计工作时与一般的企业组织存在明显不同，会计信息在类型上的多样性及数量上的庞大性都会给商业银行开展会计工作增加许多难度。近几年，随着国内商业银行业务能力不断提升和发展规模不断壮大，其开展内部会计工作的压力也相对增加，从而发生会计操作风险的可能性也随之上升。对于商业银行而言，会计操作风险已经不仅仅是开展会计工作中的一种具体风险，在会计工作与开展银行日常业务联系较为紧密的情形下，商业银行会计操作风险极易演变为一种具体的经营管理风险。随着国内金融市场越来越开放，商业银行在发展中也面临着诸多挑战，在外部因素的影响和冲击下，商业银行会计操作风险的内涵也在不断增加。值得注意的是，商业银行会计操作风险具备风险的一般特征，即不能被完全消除。

2 商业银行会计操作风险控制的意义

商业银行对会计操作风险进行控制是其正常经营发展的内在需求，对商业银行而言，对经营发展中的各类型风险进行管控具有重要意义，其不仅直接关乎商业银行能否获取利润，更加关乎商业银行经营发展的稳定性与连续性等事宜。商业银行对会计操作风险进行控制，能够增强相关人员的风险管控意识，也能为国有商业银行财会部门及人员进行操作风险因素排查提供帮助，从而能够遏制会计操作风险爆发。

3 国有商业银行会计操作风险的成因

3.1 缺乏完备的会计操作风险防范制度

在国有商业银行中，会计操作风险的发生与其缺乏完备的会计操作风险防范制度有直接关系。目前，国有商业银行虽然较为注重风险防范与风险管控事宜，但没有重视制定相关制度，导致会计操作风险防范制度建设十分缓慢，从而增加了防范会计操作风险的难度。笔者通过对国内几家商业银行会计操作风险防范制度建设状况进行调查，发现国有商业银行会计操作风险防范制度建设水平相对较低，相关制度也无法在会计操作风险防范方面发挥出制度影响与制度优势。此外，很多商业银行制定的会计操作风险防范制度过于笼统，使会计人员在具体工作中无法完全按照相关风险防范要求进行工作，导致国有商业银行会计操作风险爆发的可能性高于国内银行业的平均水准。

3.2 会计人员的综合素质相对较低

国有商业银行会计人员综合素质较低是一个不争的事实，而该问题实际上也是国有商业银行会计操作风险的诱发因素之一。近几年，国有商业银行流失了很多优秀的会计人员，很多人转变职业观念后，国有商业银行会计岗位的岗位竞争力也在不断降低。部分国有商业银行内会计部门人事流动频繁，一些年轻的会计人员虽然也能妥善处理一般的会计工作，但其在具体的会计工作开展中很难对风险因素进行较好的识别，这也在一定程度上增加了会计操作风险发生的可能性。同时，国有商业银行的会计电算化程度虽然有了很大程度的提升，但部分会计人员不能熟练掌握相关设备的使用方法，再加上一些会计人员也不能及时发现电子数据中存在的风险因素，从而增加了会计操作风险发生的可能性。

3.3 各类会计信息内部流通不畅

国有商业银行内部会计工作的类型较为多样，且会计信息的类型也不尽相同，国有商业银行开展会计工作时具有明显的部门化特点，导致国有商业银行内部会计信息在流通及共享上较为困难。从风险管控的全局视角进行分析不难发现，这一现状很容易产生商业银行会计操作风险。例如，在某一国有商业银行的区域性分行中，理财产品销售端的会计信息很难同现金业务开展端的会计信息进行技术互通。大多数国有商业银行会计工作的开展，通常是将各个部门的会计信息进行集中处理，但会计工作在每个部门内部的会计操作风险可能持续存在，一旦无法及时获取各部门的会计信息，国有商业银行会计操作风险便极容易爆发。从会计信息产生的角度来看，银行员工实际上是会计信息的实际“制造者”，其在日常工作中一旦出现信息录入错误，便极容易对开展会计工作造成影响，从而会诱发会计操作风险。在国有商业银行业务规模持续走高的情形下，国有商业银行的会计信息规模也在不断扩大，这也使会计信息内部流通不畅的负面影响持续增加，在这一背景下，国有商业银行会计操作风险管控的难度也相对较大。

3.4 内部控制力度相对较弱

国有商业银行虽然都在积极进行内部控制建设尝试，但内部控制力度仍然相对较弱。笔者通过对国有商业银行内部控制建设活动开展状况进行分析发现，国有商业银行内部控制活动开展的偶发性较强，在落实系列内部控制建设措施时也较为困难。某些国有商业银行内行政化管理色彩较为明显，内部控制活动开展的实际效率较为低下，且部分国有商业银行在开展内部控制建设活动时，并未就会计操作风险管控给予应有的关注。由于国有商业银行很少开展内部控制建设活动，浪费了很多内部控制建设资源，内部控制建设相关措施也无法在会计操作风险管控中起到积极作用。此外，不同地区的国有商业银行区域分行在内部控制建设上很难达成一致，在一定程度上也制约了国有商业银行总行进行会计操作风险管控，这也是内部控制力度较弱的具体表现。一般而言，开展内部控制建设活动能够对会计操作风险因素进行较好的排查，这也能够为国有商业银行进行会计操作风险控制提供很多帮助，但在国有商业银行内部控制力度较弱的情况下，也使内部控制建设活动的功能不断被弱化。

4 国有商业银行会计操作风险控制的策略

4.1 注重会计操作风险的鉴别与防范

国有商业银行在控制会计操作风险时要注重对会计操作风险的鉴别与防范，对会计操作风险进行科学鉴别，实际上也是会计操作风险防范的基础。鉴于当前国有商业银行在会计操作风险防范上忽视了制度建设的必要性和重要性，笔者建议国有商业银行将会计操作制度风险建设作为首要工作，并结合国有商业银行会计工作开展的实际状况，进行会计操作风险防范的相关制度建设。在会计操作风险制度建设取得一定突破后，国有商业银行要注重在内部推行会计操作风险防范制度，并要求财会人员根据会计操作风险制度要求开展一般性会计工作。会计操作风险防范制度需要将会计操作风险的鉴别与防范作为两项基本工作，并通过确立会计操作风险鉴别流程与防范原则，增加会计操作风险防范制度的指导性及规范性。此外，国有商业银行会计人员也要根据相关制度的要求，定期对会计工作开展状况进行检查，防止会计操作风险爆发。

4.2 全面提升会计人员综合素质

国有商业银行会计操作风险的控制离不开内部会计人员，因此，有必要全面提升会计人员的综合素质。首先，国有银行内部应强化人才战略理念，并通过对内部员工进行定期和不定期培训，提升会计人员的综合素质。在当前会计电算化程度有了明显提升后，国有商业银行在提升会计人员的综合素质时，应当注重提升其电算化会计操作能力，并在会计人员电算化会计工作处理能力有较大程度提升后，更多借助电子计算机及相应软件开展具体的会计工作。会计信息失真等问题实际上也容易引发系列会计操作风险，为了避免会计信息失真等问题，国有商业银行业需要注重会计人员职业能力与执业能力的双向提升。由于国有商业银行会计人员较多，会计人员综合素质提升也需要作为一种常态化工作长期推行。新时期，国有商业银行对会计人员进行的培训活动需要更加具有目的性，并将提升会计操作风险防范能力作为阶段性员工的培训目标。由于国有银行财会人员是会计工作的直接负责者，因此，对这一群体进行的各种培训活动也要具备较强的风险管控意识，并将强化会计人员会计操作风险意识作为一般性员工的培训内容。

4.3 注重会计信息在银行内部的共享

国有商业银行会计信息应当在银行内部进行高度共享，依托会计信息在银行内部的共享和畅通，提升会计操作风险防范能力也较为可行。笔者建议国有商业银行在内部实行会计信息共享机制，突破国有商业银行内部各个部门间的信息共享屏障，从而提升国有商业银行内部各类型会计信息采集和应用的效率。同时，国有银行要制定会计信息共享方面的制度，保障信息共享能够顺利进行，从而使不同岗位上的会计人员充分掌握会计工作的开展状况，并可以实时获取和利用会计信息。

4.4 科学开展内部控制相关工作

国有商业银行需要继续开展内部控制建设工作，并通过开展内部控制相关活动营造良好的风险管控环境，使会计操作风险控制活动顺利进行。同时，由于以往国有商业银行内部控制活动开展的方向不明，因此，国有商业银行有必要科学开展内部控制相关活动，使内部控制相关活动开展与会计操作风险控制事宜联系起来。国有商业银行应当设立阶段性的内部控制目标，并在内部控制目标的影响下开展内部控制活动。由于央行在存款准备金率等指数上的调整较为频繁，因此，国有商业银行在发展上会受多种政策以及非政策因素的影响。因此，国有商业银行内部控制活动的开展，也需要与国有商业银行内外部环境进行结合，特别是在当前国有商业银行需要对会计操作风险进行管控的情形下，科学开展内部控制相关工作，使内部控制相关工作开展与银行各种风险管控结合起来，也能在客观上提升内部控制建设资源的综合利用率。

5 结 语

国有商业银行会计操作风险的诱发因素虽然较多，但通过开展科学合理的内部控制建设活动，能够使系列会计操作风险发生的可能性降到最低水平。在银行业相关法律法规不断完善、商业银行内部操作标准不断统一的情况下，国有商业银行会计操作风险也能得到较好控制。值得注意的是，国有商业银行会计操作风险可能长期存在，控制会计操作风险也需要成为一种常态化工作，特别是在外部市场化因素对会计操作风险影响日益明显的情况下，科学进行风险管控也需要引起国有商业银行的高度关注。

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