集团公司改制重组中的涉税问题探讨

一、集团公司改制重组概述

中国经济在三十多年发展的浪潮中，集团公司改制是比较重要的课题之一，改革开放进行了三十多年，笔者认为，集团公司改制重组最重要的意义在于改变了我国集团公司的发展路径，有效规避了集团公司发展的一系列的问题与弱点，从根本上逐渐适应市场的发展，进而提高了企业自身的市场竞争力以及规避、抵抗风险的能力，使得市场中的集团公司制度更加完善和现代化，在政府角度上，集团公司改制有利于实现政府转型和政府职能的转变。

集团公司改制是需要一系列程序和基本要求的，基本程序包括中央和地方规范性文件的规定以及相关的法律政策。在中央和地方规范性文件的规定中，包括了改制立项，清产核资，财务审计，资产评估，制定改制方案，改制方案的审批，改制方案的实施等一系列基本内容，这些内容与规范极大程度的保障了集团公司改制的顺利实施，并且在一定程度上丰富和完善了中国经济体制改革中的集团公司改制法律内容。目前，改制重组分为整体重组，部分改制和企业分立这三种方式。整体重组在实际生活中又被称为“翻牌”式的改制重组，是一种激进式的彻底的重组，往往这种方式是一种彻底的转变，包括上层管理层的改变，组织结构的深度变革以及集团企业的战略重组等，其优点在于法律程序的快捷以及程序较为简单，一般整体重组不需要涉及太多的法律法规，比较彻底的将集团公司进行整体改制，缺点在于在改制之后有可能存在一些国有企业改制的一些弊端，因此，这种重组方式适合那些规模较小的企业。部分改制是我国经济发展中较为重要的一种改制方式，也是我国集团公司改制过程中的一个趋势，其优点在于使改制后的集团公司能够成为一个较为纯碎的企业，随着改制之后的管理层的变革以及生产方式随之更新，没有一些弊端和缺陷，极大地提升了集团公司整体的竞争力，而缺点在于这种改制方式成本会比较高，程序也比较复杂，由于部分改制是将企业中的部分进行重组，将一些弊端去掉，所以其一些繁琐的法律程序不可避免。企业分立这种改制方式的适用范围相对较少一些，比如中国建设银行的分离改制等，是比较典型的企业分立，由于这种方式不适应中国经济发展的趋势，并且一些环节的涉入门槛较高，因此在中国集团公司改制中应用较少。

集团公司改制会涉及到资产评估增值的一系列问题，也会涉及资产投入中的流转税的问题，这就需要和企业中的税务师以及注册会计师等进行综合讨论，在法律允许的范围内，充分利用自身专业知识为改制集团企业进行纳税筹备，进而节约一定的税务成本，减轻集团公司的税务负担。

二、集团公司改制重组涉税存在的问题

根据税法规定，集团公司实施资产重组纳税筹划方案后，税务部门审批不及时，存在涉税风险，其风险情况主要包括如下几条。

首先，随着我国经济蓬勃发展，国家政策不断的变革和更新，税收政策在不同行业、不同规模的企业以及不同的地区之间存在差异性。由于国家税收具有调节经济的功能，所以，在不同的行业之间，税收政策是存在明显的差异的，如果国家政策支持某一行业的发展，那么国家就会对此类行业的企业有较大的税收优惠，进而促进其发展，反之，这一行业的税负就较为严重，起到遏制企业发展的作用。因此，在不同的行业之间，税负存在一定的差异。在不同规模下的企业之间，税收政策也具有一定的差异性。比如自从2014年至2017年年末，国家对一些金融小型机构减免了印花税等，这就无异于对金融小型机构的发展起到了激励作用，因此，在2018年经济发展中，金融小型机构迅速崛起，支持了国家GDP的稳健上升。在不同地区之间，国家的税收政策也存在差异性。在一些年代较为久远的国家政策中，有一些经济特区以及沿海特区享有一定的税收减免优惠，促进了经济特区以及沿海城市的经济发展，而在最近颁布的一些国家政策中，这类减免优惠的力度有所减少，目前所针对的减免措施以及优惠主要针对西部开发地区，对西部开发地区进行税收减免，有助于企业能够吸引人才，留住人才，实现经济发展。因此，由于税收政策在不同地区，不同行业以及不同阶段的复杂性和变化性，对于企业的税务人员提出了新的要求，要求其在正确理解税收政策的基础上对企业的重组进行税务规划，避免对政策的变动造成误解从而产生一系列风险，对集团企业的税务提出合理建议，帮助企业进行合理避税，实现企业发展。

其次，税务筹划人员对有关税收优惠政策的运用和执行不到位的风险；由于国家每年都会出台一系列的税收政策以及一些政策的减免优惠，因此，集团公司在进行并购时需要深入与税务策划师沟通，确定集团公司所处的阶段以及方向，税务师在国家要求的范围内对企业的税务进行备案，由于政策的变动，因此税务筹划人员有存在对政策理解不到位最终导致税务步骤执行不到位的风险。

最后，由于税务策划师在选择纳税筹划方案过程中，对税收政策的整体性把握不够，从而形成税收筹划风险。由于企业在进行整改并购时，税务相关人员对税收政策把握的不够全面，对集团公司整体大的背景以及整体环境不够了解，因此，会导致一系列的税收筹划风险，比如，集团公司所处的行业以及企业所处的地区不同，会导致整体的税收政策会发生微调，而税收筹划人员对于集团公司整体所处的阶段以及背景不够了解，不能预估这些影响或者微调，从而导致对企业重组的税收环境造成误判，不能够做出合理的措施或建议。

三、集团公司改制涉税问题的措施

(1)关注财税政策的变化

税务师在及时关注一些税务政策变更的基础上，形成一套完整的税收信息档案，企业需要建立一个完备的关于税收系统的信息资源库，并且根据自身的情况对信息进行存档储备，及时了解并更新信息资源库的内容，实时关注一些政策变化，以及相关的税收优惠政策颁布，对一些政策的解读要咨询相关的税务人员，以便对自身的经营做出战略调整，税务人员要及时理解和把握一系列的税收政策，以便能够更好的开展税务工作，把握国家的政策新动向，快速及时了解国家的税收情况，以便在最短的时间内对集团公司的经营以及整合做出合理的建议，以便集团公司能够及时应对市场需求。

(2)提高税收筹划人员业务素质。

集团公司为了有效应对风险，应该聘用一些对于税务知识较为了解的高素质人才，以便对集团公司的一些经营以及整改做出一系列的建议。企业降低税收策划的风险的关键就是保证税收人才的质量，聘用一些具有丰富经验知识的税务人员，这样有利于集团公司降低风险，通过正确理解我国家颁布的法律法规，正确把握相关的税收政策，税收人员可以对集团公司的整合并购提出一系列的建议，在合理的范围内降低税负，促进整体社会经济发展。

(3)选择最优筹划方案，降低风险。

集团公司在进行一些筹划方案的制定时，要考虑一些集团公司所面临的因素，在综合考虑各种因素的基础上，选择一种较为合适的方案，在真正意义上做到降低税负，在选择最优方案时，并不是税负负担最轻的方案就是最优最佳方案，应该考虑企业在整改并购过程中所面临的一些复杂因素，综合各方面进行考虑，通过综合权衡，选择企业价值最大化的方案，这种方案即为最优方案，例如需要考虑集团公司在实际操作过程中的商誉等隐形因素。

(4)保持税收筹划方案适度的灵活性。

由于税收政策随着经济形势的发展是随之发生变化的，集团公司在改制重组的过程中需要考虑政策的随时变更性，因此，在进行税收筹划过程中，要根据一些政策对集团公司的重组计划中的税务规划进行调整，及时对税务事项进行改正，在发生变化时，要重新评估税收计划，从而分散集团公司风险，保证税收方案的顺利实施。

(5)密切税务联系加强税企沟通。

集团公司在进行报税以及税务操作之后，应该及时向当地的税务机关进行报备，将集团公司改制重组之后的情况进行一系列详细说明，税务部门进行备案或者登记，集团公司应当合理要求税务部门进行一定的监管或者评估，对方案的设计存在缺陷或者不符合法定程序的，应在收到税务部门的反馈后及时改正，获得税务部门的认可，才能在根本意义上规避税务风险，实现集团公司的顺利发展，从而促进经济的迅速发展。

四、结束语

在经济新常态下，持续推进集团公司改制重组，破除旧的体制障碍，大力实现供给侧改革，有利于中国经济健康稳定的发展，能够营造市场欣欣向荣的氛围。