我国税收使用的税率分析

刘春才

[摘 要] 税率是税制的基本要素，是计算税额的尺度，亦是衡量税负轻重的标志。在我国现行税收体系中，使用了多种类型的税率，税率高低也各不相同。本文分析了当前我国税率使用的特点，并根据我国的国情提出了运用税率要坚持稳定性和灵活性相结合，减少税率档次，同时要考虑国内和国际因素。

[关键词] 税收；税种；税率

一、税率

税率是课税对象的税额与计税依据之间的比例。它是税收制度的基本要素，是计算税额的尺度，亦是衡量税收负担大小的标志。税率主要有比例税率、累进税率、定额税率三种类型。比例税率是对同一种征税对象，不论其数额大小，征收比例都是相同的。比例税率是使用最广泛的税率，其计算简便，便于税收的征纳。比例税率具体又有三种，分别为单一比例税率（税种内所有课税对象的税率相同）、差别比例税率（税种内不同税目的税率各不相同）、幅度比例税率（对课税对象规定一个税率区间）[1]。

累进税率是将课税对象的数额划分若干区间，每个区间规定相应的税率。一般来说，课税对象数额越大税率越高。累进税率因税率累进的方式不同，分为全额（或率）累进（课税对象的全部数额都按对应的最高税率征税）、超额（或率）累进（课税对象的税额分别按各自对应区间的税率征税，各区间税额之和为应纳税额）。

二、我国税收使用的税率类型

在我国现行的税制体系中，18个税种分别采用了比例税率、复合税率、超额累进税率、超率累进税率、定额税率五个具体的税率形式。各税种采用的税率具体见表1。

三、我国税率的特点

在我国的税种中，由于行业、产品、地域、纳税人规模等的不同，以及征税的目的差别，各税种、各税目采用的税率各不相同，形式多样。我国使用的税率呈现以下特点。

1.使用的税率形式多样

如上所述，我国现行税收体系中采用了比例税率、复合税率、累进税率、定额税率等多种类型的税率。再具体来看，比例税率中的单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率都有使用。比例税率的基本特点是税率不随课税对象数额的变动而变动，因此，同一纳税对象的不同纳税人税收负担相同，有利于企业开展平等竞争；计算简便，有利于企业核算。但是，从另一个角度看。比例税率调节纳税人收入的能力不及累进税率，这是它的不足。

累进税率中的超额（或率）累进税率被使用，全额（或率）累进税率由于其固有的缺陷而未被使用。累进税率，是指同一课税对象，随数量的增大，征收比例也随之增高的税率，表现为将课税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率。累进税率在实际应用中主要有全额累进税率、超额累进税率和超率累进税率等。我国目前仅涉及超额累进税率和超率累进税率。

表1我国使用的税率类型

定额税率中的地区差别税额、幅度税额、分类分级税额都有使用。定额税率又称固定税额，即按征税对象确定的计算单位，直接规定一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船税等。定额税率的基本特点是在税率确定的情况下，应征税额与征税对象之间保持同一比例，计算简便，而且不受价格变化的影响，这使它适用于价格稳定、质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。

2.不同税种税率高低不同

在我国目前的税收体系（关税除外）中，就使用最为广泛的比例税率为例，税率最高的达36%（消费税中的雪茄），最低的税率为0.005%（印花税中的借款合同），两者相差数千倍。在同一税种中，不同的课税对象税率差异也比较大，如增值税税率，一般纳税人一般货物、劳务等税率为13%，而一般纳税人的生活服务等税率为6%；在企业所得税中，基本税率为25%，而国家重点扶持的高新技术企业税率为15%；在消费税中，雪茄烟税率为36%，而气缸容量在1.0升（含1.0升）以下的乘用车的税率为1%等。

3. 不同产品税额由消费者承担

由于各行各业的产品或服务的税额最终由消费者承担，所以设置低税率的目的是鼓励或不会限制这些货物或服务的消费；而对奢侈品、高能耗、高污染的产品、行业设置高税率是为了限制这些货物和服务的消费，不支持或鼓励其过多的消费，以免造成资源的浪费或过多耗费，或污染社会环境，影响人们的生活质量甚至人类的长远发展。

4.大部分税种的税率档次多

在我国各税种中，受不同因素的影响，大部分税种的税率档次较多，同一税种实行单一税率的很少。如增值税的税率，有13%、9%、6%、3%等；企业所得税的税率有25%、20%、15%、10%等；在消费税中，就比例税率来说，有36%、30%、20%、15%、10%、9%、5%等许多种；城市维护建设税的税率有7%、5%、1%三种，属于税率档次较少的一种税等。

5.部分税率调整改变较频繁

国家对部分税种的税率频繁调整的原因很多，各不相同，主要原因有：产业结构的升级，使得原来的税率高或低了，需要调整；人们社会生活水平的提高，对美好生活的向往、期待，也影响着国家的税收政策，从而调整税率；商品流通的供需关系发生了较大的变化，如供不应求转变为供过于求，或者供过于求转变为供不应求；国内经济状况或国际经济状况发生较大变化，如国民经济较热或下行趋势较明显，为调控国民经濟，作为一个较为有力的宏观工具，国家会调整税率；国家财政收支情况发生较大的变化亦会影响税率的调整等[2]。尤其是近段时期，我国正处于产业结构升级调整，人们的生活水平处于升级的阶段，以及当前技术的迅猛发展，新产品、新行业不断涌现，我国的经济、社会亦在发生较大的变化，从而对国家的产业政策、税收政策等提出了更高的要求，所以税收政策也要适应这种变化，而调整税率是其中重要的一个方面。

四、对我国税率运用的建议

税率是否合适，直接关系到纳税人的税负和国家税收收入，亦关系到国家的长治久安，所以税率的重要性不言而喻。

1.稳定性和灵活性相结合

税率作为税法的一个核心要素，即是税法的一个重要组成部分，而税法作为一个法律，必须同其他的法律一样，要保持稳定性，一个稳定的税收政策才有利于人们合理筹划今后的生活、生产，从而促进社会、经济的健康长久发展。所以在确定税率时，既要考虑当前的现实情况，又要合理预期今后的发展趋势。当然这种稳定是相对的，随着社会、经济、技术的发展，人们的需求会发生改变、升级，从而影响着经济、产业发生变化，导致国家的产业政策、税法也要改变。如伴随人们生活水平的提高，大家对生活质量有了新的期待，对生态环境提出了更高的要求，所以税收政策为了体现这种要求，对高能耗、高污染的行业实行高税率，对高科技、低能耗、高效的产业实行低税率。

2.减少税率档次，减并税率

如上所述，由于众多不同的原因，我国大部分税种的税率档次较多，大部分也是合理的。但在考虑了各种具体情形，在合理可行的情况下，一个税种的税率应该尽量减少档次，以有利于纳税人的理解和使用，降低征纳成本。如当前的增值税税率，国家就在作此努力，以减少增值税税率档次。

3.考虑国内需要和国际影响

我们国家地大物博，人口众多，是全世界第一人口大国，也是国际贸易第一大国，开放的政策正在逐步深入，对世界的影响也越来越大，同时世界也在深刻地影响着我们，所以在制定税收政策时，既会受到国内因素的影响，也必然要受到国际市场的影响。合理制定税收的目的在于提升我国产品、产业在国际市场的竞争力、影响力，使国家更快更好地走向繁荣富强，实现我们美丽的中国梦。

参考文献：

[1]汤贡亮、王越，国际税制竞争力对对外直接投资的影响—基于边际有效税率的研究，经济与管理评论，2019，（9）

[2]郭静，增值税率变革的思考，财会学习，2019（10）

[作者单位]

苏州经贸职业技术学院，江苏苏州215009